Toggle navigation
דף הבית
אודותינו
אזור אישי
צור קשר
הפנה שאלתך
הרשמה לניוזלטר
ניהול ספרים
מקרקעין
כניסה לחנות
חנות
מסך חיפוש
רשימת תוצאות
תוכן עניינים
×
חקיקה
פסיקה
מאמרים
חבק (קובצי הפרשנות של רשות המסים)
קווי הנחיה ותדריכים כלכליים
החלטות מיסוי וחוזרי רשות המסים
אמנות מס
ספרות במאגר
חפש
נקה
עוד
חדשות
חוק לתיקון חוקי מסים, התשפ"ה-2024
08.10.2024
הודעה על ארכה להגשת תביעות לפיצויים בעקבות מלחמת חרבות ברזל
08.10.2024
מחוזי, ת"פ 62929-11-22, מדינת ישראל נ' ירון דוגה.
13 חודשי מאסר נגזרו על בעל עסק בגין הוצאת חשבוניות פיקטיביות ועבירות נוספות - התחשבות בהודאתו, בעברו הפלילי ובמצבו המשפחתי והאישי
04.10.2024
קרן הפיצויים פתחה היום את האפשרות להגשת בקשות למענק לעצמאים ששירתו במילואים בצו 8 עבור נזק עקיף בחודשים יולי אוגוסט 2024 (הודעה לציבור)
04.10.2024
מחוזי, ת"א 38545-09-24, סטי אנרגיה בע"מ נ' פקיד שומה ירושלים 1.
דחיית בקשה למתן צו זמני להעניק למבקשת אישור על ניכוי מס במקור בשיעור של 1%, עד להכרעה בתיק העיקרי
04.10.2024
אמנון רפאל, מס הכנסה [כרך א]
פרק ראשון: מבוא
.01 כללי 1
.02 סקירה היסטורית 5
.03 הפיקוח החוקתי וחוקי היסוד 22
פרק שני: מהותה של הכנסה
2.01 "הכנסה" - מהי? 39
2.02 האבחנה בין סוגי ההכנסות וההוצאות השונות: ממשית, זקופה ורעיונית 46
2.03 תקבול בעל אופי של הכנסה - האבחנה בין הכנסה רגילה לבין תקבול הוני 54
2.03.1. כללי 54
2.03.2. מחזוריות 55
2.03.3. "הון חוזר" ו"הון עומד" 56
2.03.4. רכוש קבוע 57
2.03.5. מבנה העסק 58
2.03.6. עיקור נכס 59
2.03.7. סיכום 61
2.04 בסיס המס - סעיף 2 לפקודת מס הכנסה 63
2.04.1. עקרון תורת המקור 63
2.04.2. "עסק" ו"עסקה או עסק אקראי בעלי אופי מסחרי" 71
א. כללי 71
ב. טרנסאקציה בעלת אופי עסקי - מאפייניה של עסקה מסחרית 76
(1) כללי 76
(2) בחינה אובייקטיבית 79
(3) אופיו וטיבו של הנכס 81
(4) ידענותו ובקיאותו של הנישום 84
(5) אופן המימון 87
(6) פעילות קבועה ונמשכת - ארגון העסק או פעילות אקטיבית 88
(7) תקופת ההחזקה 91
(8) פיתוח, טיפוח, יזמות ושיווק 92
(9) הנסיבות האופפות את העסקה 93
(10) ההיקף הכספי 95
(11) מטרותיה של חברה על-פי תזכירה / תקנונה 95
(12) המאזן 97
(13) ייעוד התמורה 97
ג. יסוד האקראיות ומהותו של עסק 98
ד. המבחן הכמותי 103
ה. ריכוז המבחנים - הכרעה 105
2.04.3. משלח-יד 106
2.04.4. הכנסת עבודה - סעיף 2(2) 113
א. כללי 113
ב. טובת הנאה או קצובה 127
ג. כיסוי הוצאות העובד 133
ד. טובות הנאה מיוחדות 135
(1) רכב 135
(2) רדיו-טלפון נייד 139
(3) קרן השתלמות 140
(4) אופציות והלוואות מוטבות 143
(5) מתנות 161
(6) סכומים ששילם מעביד לקופת-גמל לתגמולים 164
(7) סכומים ששילם מעביד לקופת-גמל לקיצבה 166
ה. הכנסת עבודה שאינה משולמת על-ידי המעביד 167
ו. תשלומים בגין הסכמה לעבוד 169
ז. תשלומים בגין פרישה 170
2.04.5. מקורות הכנסה פסיבית 171
א. דיבידנדים, ריבית, הפרשי הצמדה ודמי ניכיון - סעיף 2(4) לפקודה 171
(1) דיבידנד 171
(א) ההסדר בחוק החברות 172
(ב) "דיבידנד" לעניין הפקודה - סעיף 2(4) לפקודה לאור ההסדר שבחוק החברות 177
(ג) מהו הדין ביחס ל"רכישה"? 183
(2) ריבית 187
(3) דמי-ניכיון 199
(4) הפרשי הצמדה 203
ב. גימלאות - סעיף 2(5) 217
(1) קיצבה ואנונה 218
(2) הכנסת מלוג 224
ג. אחוזת-בית וקרקע - סעיף 2(6) 225
(1) דמי-שכירות ורווחים 225
(2) עסקות בנייה עם השכרה חוזרת 240
ד. הכנסה מנכסים אחרים - סעיף 2(7) לפקודה 241
(1) נכסים נדים 242
(2) נכסים ערטילאיים 242
(3) דמי-השאלה 247
(4) היחס בין סעיף 2(7) לפקודה לבין סעיף 2(1) לפקודה 248
ה. הכנסה מחקלאות - סעיף 2(8) 251
ו. הכנסה ממכירת נכסי קניין רוחני - סעיף 2(9) 254
ז. הכנסה ממקורות אחרים - סעיף 2(10) לפקודה 259
ח. הימורים, הגרלות ופרסים - סעיף 2א לפקודה 264
ט. סיכום 266
2.05 בסיס המס - הכנסות שונות 267
2.05.1. החזר הוצאות 267
2.05.2. שכירות-מכר 270
2.05.3. פיצויים 274
2.05.4. חוב שנמחל ומענקים 280
2.05.5. מלגות 288
2.05.6. כיבוס איגרות 289
2.05.7. סכומים שקיבל מעביד מאת קופת-גמל 293
2.05.8. הכנסות מפעילות בלתי-חוקית 299
2.05.9. תשלום על סמך הסכם מגביל 302
2.05.10. הנחות - מיסוי הכנסה זקופה לפי סעיף 3(ט) לפקודה 304
2.05.11. הכנסות רעיוניות 310
א. סעיפים 2(8) - הכנסה מצריכה עצמית של מוצרי חקלאות; 3(י) - חיוב במס בגין מתן הלוואה בריבית נמוכה; ו-8ג - חיוב הכנסות מהפרשי שער במועד צבירתן 310
ב. נישום הסוחר עם עצמו - סעיפים 100 ו-85 310
ג. מכירתו של "עסק" - מסלול עוקף סעיף 85? 317
ד. רישום מניות למסחר בבורסה - סעיף 101 319
2.06 הכנסות פטורות 321
2.06.1. הנשיא 323
2.06.2. רשות מקומית, קופת-גמל, מפעל הפיס ומוסד ציבורי 323
2.06.3. ארגון מקצועי 337
2.06.4. אגודה שיתופית 339
2.06.5. נציגים דיפלומטיים ועובדי או"ם 341
2.06.6. עיוורים ונכים 342
2.06.7. קיצבאות נפגעים מסויימים 349
2.06.8. קיצבאות המשתלמות לעובדי ממשלת ארץ-ישראל והטבות לאסירי ציון 350
2.06.9. פיצויים כוללים 350
2.06.10. מענקי פרישה לעובדים 352
א. מענק פרישה 353
ב. מענק פטירה 371
2.06.11. תשלומים מקופת-גמל לעובד ולעצמאי 373
2.06.12. קיצבאות המשולמות על-ידי מעביד ועל-ידי קופת-גמל 376
2.06.13. קיצבאות אחרות 384
2.06.14. בעל אוניות 386
2.06.15. בעל זיכיון 388
2.06.16. נוער עובד ולומד וילדים 389
2.06.17. ריבית למדינת חוץ ותושב-חוץ 390
2.06.18. ריבית על פיקדון במטבע ישראלי בתאגיד בנקאי 390
2.06.19. הפרשי-הצמדה והפרשי שער 392
א. הפרשי-הצמדה על פיקדון בנקאי או על תוכנית חיסכון 393
ב. הפרשי-הצמדה בהפקעת נכס 398
ג. הפרשי-הצמדה על פיקדון במטבע חוץ של יחיד או קרן להשקעות בנאמנות 400
ד. הפרשי שער בידי חברה בהון זר או בשליטת תושב-חוץ 402
ה. הפרשי שער על פיקדון הנובע מתשלומי תושב-חוץ לרכישת מניות 403
ו. הפרשי שער על הלוואה שנתן תושב-חוץ 404
ז. ביטוח מפני שינויי שער 405
ח. פטורים אחרים 405
(1) הפרשי-הצמדה בשל פגיעה במקרקעין 406
(2) הפרשי-הצמדה במכירת נכס 407
(3) הפרשי-הצמדה בשל תשלום-יתר 408
(4) הפרשי-הצמדה על פיצוי בשל תביעה 408
(5) הפרשי-הצמדה בשל ביטול עסקה לרכישת נכס 409
(6) הפרשי-הצמדה של הלוואה בין יחידים 409
(7) הפרשי-הצמדה על תשלום מאת מוסד 409
(8) הפרשי-הצמדה על יתרת זכות באגודה שיתופית 410
(9) הפרשי-הצמדה על פיקדון בבית-אבות 410
(10) סיכום סוגיית פטורים אחרים 411
ט. סיכום 412
2.06.20. פטור לתושב-חוץ שאין לו הקלה ממיסי-כפל 412
2.06.21. השקעות תושבי-חוץ באיגרות חוב הנסחרות בברסה 414
2.06.22. פטורים לעובדים 414
א. הכנסות עובד מקרן השתלמות 415
ב. תקבולים מקופת-גמל 418
ג. טובות הנאה לעובד 419
ד. פיצויי הלנת שכר 421
ה. פטור חלקי לבעל הכנסת עבודה בחו"ל 423
2.06.23. ביטוח חיים 423
2.06.24. דמי-מזונות 425
2.06.25. "עיזבון בחיים" 426
2.06.26. ריבית והפרשי-הצמדה על מס ששולם ביתר 427
2.06.27. מעוטי יכולת 428
2.06.28. הקלות מס לעולים חדשים ולתושבים חוזרים 429
פרק שלישי: הוצאות
3.01 כללי 431
3.02 הוצאות המותרות בניכוי מכוח העיקרון הכללי שברישא של סעיף 17 433
3.02.1. כללי 433
3.02.2. הוצאות שיצאו כולן בייצור הכנסתו של הנישום ולשם כך בלבד 433
3.02.3. הוצאות רגילות והוצאות שבהון 436
א. מבחנים כלליים 437
ב. עקרון השמירה על ההון הקיים 446
3.03 הוצאות מותרות בניכוי המנויות בסעיף 17-סיפא לפקודה 448
3.03.1. ריבית, הפרשי הצמדה והפרשי שער - סעיף 17(1) לפקודה 450
א. ריבית 450
ב. הפרשי הצמדה 466
ג. תשלומי ריבית והפרשי הצמדה הכרוכים בתשלום מס הכנסה 470
(1) תשלומי ריבית והפרשי הצמדה לשם תשלום מס או בשל חוב מס 470
(2) תשלומי ריבית והפרשי הצמדה בשל חוב ניכויים 474
ד. הפרשי שער 478
ה. הגבלת ניכוי ריבית והפרשי הצמדה 480
3.03.2. דמי-שכירות - סעיף 17(2) לפקודה 481
א. כללי 481
ב. דמי-מפתח ודמי-חכירה 482
ג. דמי-שכירות לרגל שינוי מקום העיסוק 487
ד. שכר-מכר 489
3.03.3. תיקונים - סעיף 17(3) לפקודה 495
3.03.4. חובות רעים ומסופקים - סעיף 17(4) לפקודה 500
3.03.5. תשלומי מעביד לקופת-גמל - סעיף 17(5) לפקודה 511
3.03.6. תשלומים לקרן השתלמות לעצמאים - סעיף 17(5א) לפקודה 518
3.03.7. הוצאות למניעת נזקי טבע והגנה מפני התקפות אוויר - סעיפים 17(6)-(7) לפקודה 519
3.03.8. פחת - סעיף 17(8) לפקודה 523
א. כללי 523
ב. שיטת הפחת הנהוגה בישראל 527
ג. המחיר המקורי 538
(1) הכלל הרגיל 538
(2) מקרים מיוחדים 540
ד. שימוש נכס בר-פחת בייצור ההכנסה 545
ה. תיקונים, התקנות ופחת 547
ו. החריגות משיטת הפחת המסורתית 551
(1) ניכוי פחת בתנאי אינפלציה 551
(2) ניכוי פחת מואץ בשל נכסים מסויימים 556
ז. העברות שאין עימן העברת שליטה 568
ח. ניכוי התיישנות 573
ט. ניכוי הוצאות להתקנת סידורים לנכים 574
3.03.9. הוצאות הכרוכות בתשלום המס - סעיף 17(11) לפקודה 574
3.04 הוצאות אחרות 577
3.04.1. כללי 577
3.04.2. ייעוץ 578
א. הוצאות עבור ייעוץ משפטי 578
ב. הוצאות עבור ראיית-חשבון 583
ג. ייעוץ כללי 584
3.04.3. הוצאות פרסום 584
3.04.4. מיסים 587
3.04.5. תשלומים לשם שיחרור מחיוב מכביד ולשמירת מוניטין 590
3.04.6. תשלומים למניעת תחרות 593
3.04.7. פרמיות ביטוח 595
3.04.8. תמלוגים 600
3.04.9. ניכויים לחקירות מדעיות 601
3.04.10. הוצאות הקשורות בתוכנות מחשב ובאתרי אינטרנט 607
3.04.11. הוצאות לשם שמירה על רמה מקצועית 609
3.04.12. תשלומים בניגוד לחוק 616
3.04.13. קנסות ותשלומים בעלי אופי עונשי 622
3.04.14. פיצויים 626
3.04.15. מתן ערבות ומימושה 628
3.04.16. תשלומים וולונטריים 631
3.04.17. גניבות 632
3.04.18. אסונות 634
3.04.19. הוצאות טרום-עסקיות והוצאותיו של עסק חדש 635
3.04.20. הוצאות בעלי נכסי-דלא-ניידי 637
א. בעלי-בתים ומגרשים 637
ב. הוצאות חקלאים 647
3.04.21. הוצאותיו של עובד 647
3.05 הוצאות אסורות 655
3.05.1. הוצאות שאינן כרוכות ושלובות בתהליך הפקת ההכנסה, לרבות: הוצאות הבית, הוצאות פרטיות, הוצאות נסיעה למקום העבודה וממנו והוצאות השגחה 656
3.05.2. הוצאות ותשלומים שלא הוצאו בייצור ההכנסה 662
3.05.3. הון שניטל, או סכום כסף המשמש או נועד לשמש הון 663
3.05.4. עלות ההשבחה 664
3.05.5. הפסד או הוצאה הניתנים להיפרע על-פי חוזה ביטוח או חוזה שיפוי 664
3.05.6. דמי-שכירות ועלות תיקונים שלא לשם ייצור ההכנסה 665
3.05.7. מס הכנסה 666
3.05.8. מענקי פרישה, מענקי מוות ותשלומים לקופת-תגמולים בחברה שהיא בשליטתם של לא יותר מחמישה בני-אדם 666
א. המצב לפני תיקון מס' 32 לפקודה 669
ב. המצב לאחר תיקון מס' 32 לפקודה 670
3.05.9. פרמיות ביטוח 672
3.05.10. טובת הנאה כללית של ציבור עובדים 673
3.05.11. סכומים ששולמו עבור פעולה האסורה לפי סעיפים 5א ו-5ב לפקודת הטלגרף האלחוטי 675
3.05.12. תשלומי קנסות והפרשי הצמדה ששולמו בשל פיגור בתשלום דמי-ביטוח לאומי 676
3.05.13. אובדן כושר עבודה 676
3.05.14. הוצאות לימודים 677
3.06 הוצאות רגילות שניכויין הוגבל 678
3.06.1. הגבלת ניכוי הוצאות בשל כיבוד, נסיעות לחו"ל, אש"ל, ביגוד, טלפון, מתנות ואירוח - תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות), התשל"ב-1972 679
א. הוצאות כיבוד 679
ב. הוצאות נסיעה לחו"ל 681
ג. הוצאות אש"ל 686
ד. מתנות 689
ה. הפקדות בקרן השתלמות 690
ו. הוצאות ביגוד 690
ז. הוצאות בשל שיחות טלפון שאינו נייד 691
ח. הוצאות בשל שיחות טלפון נייד 694
ט. הוצאות אירוח 694
י. הוצאות הנישום השכיר 694
יא. הוראות כלליות 695
3.06.2. הוצאות רכב - תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות רכב), התשנ"ה-1995 695
א. סקירה היסטורית 695
ב. הוראות כלליות 709
ג. החזר הוצאות רכב בהיעדר יחסי עובד ומעביד 711
ד. הוצאות שכירת רכב, נסיעה במונית וחניה 711
3.06.3. הגבלת השימוש ברכב מסחרי 713
3.07 ייחוס הוצאות 715
3.07.1. סעיף 18(ג) 715
3.07.2. הגבלת ניכוי ריבית והפרשי הצמדה בגין הלוואות לרכישת מילוות מועדפים: סעיף 19 לפקודה 719
א. כללי 719
ב. סעיף 19(א) - סעיף ההגדרות 722
(1) עד לתיקון משנת 1981 722
(2) התיקון משנת 1981 726
(3) התיקון משנת 1982 730
ג. ניכוי ההון העצמי מהערך הממוצע של "המילוות המועדפים" 733
ד. סעיף 19(ב): קביעת ההוצאות האסורות בניכוי 735
(1) המצב לפני התיקון משנת 1982 735
(2) התיקון משנת 1982 737
(3) תחולת התיקון משנת 1983 740
ה. סעיף 19(ג): הלוואה שלהבטחתה שועבד מילווה חובה 741
ו. סיכום: תחולת התיקונים מ-1981 ו-1982 742
(1) תחולת סעיף 19(א): סעיף ההגדרות 742
(2) תחולת סעיף 19(ב): חישוב הריבית האסורה בניכוי 743
3.08 הוצאות מעבר לדרוש לפי צורכי ייצור ההכנסה - סעיף 30 לפקודה 744
3.09 הוצאות עודפות 748
3.10 קיזוז הפסדים 753
3.10.1. סעיף 28 לפקודה 757
א. הפסד עסקי: הפסד מ"עסק" או מ"משלח-יד" 757
ב. הפסד במטע הדרים 771
ג. הפסד מהשכרת בניין 772
ד. הפסד מהפרשי שער 773
3.10.2. הפסד בחו"ל 774
3.10.3. הפסד מעבודות שמשך ביצוען עולה על שנה 776
3.11 הגבלת ניכויים וקיזוזים בהתאם לדרך ניהול פנקסים ומילוי דוחות 777
3.11.1. אי-ניהול פנקסים 777
3.11.2. הגשת דוחות נאותים 783
פרק רביעי: חשבונאות מס
4.01 כללי 785
4.02 מ-Claim of Right ועד לזמינות הכסף על-פני זמן 804
4.03 השיטה על בסיס מזומנים 809
4.03.1. רישום הכנסות 809
4.03.2. רישום הוצאות 815
4.03.3. הכנסת עבודה ואופציות לעובדים 817
4.03.4. סיכום 817
4.04 השיטה על בסיס מסחרי 818
4.04.1. רישום הכנסות 818
4.04.2. רישום הוצאות 837
4.04.3. סיכום 852
4.05 שיטות אחרות 854
4.06 רישום הכנסות והוצאות במקרים מיוחדים 858
4.06.1. כללי 858
4.06.2. הכנסות והוצאות בעבודות שמשך ביצוען עולה על שנה 858
4.06.3. הכנסות לפי סעיפים 2(6) ו-2(7) לפקודה 864
4.06.4. הכנסה מהפרשי שער 865
4.06.5. הפסקת התעסקות 865
4.06.6. חלוקת הכנסה על-פני מספר שנים 867
4.06.7. ניכוי מותנה של הוצאות 874
4.07 מעבר משיטה לשיטה 876
4.08 רישום מלאי 879
4.08.1. חשיבות הערכת המלאי 879
4.08.2. קביעת מחיר המלאי 879
א. נרי"ר: נכנס ראשון יוצא ראשון (FIFO) 880
ב. נאי"ר: נכנס אחרון יוצא ראשון (LIFO) 881
ג. ממוצע משוקלל 882
ד. סיכום 882
4.08.3. דיני המס והערכת המלאי 885
4.08.4. ירידת ערך המלאי לאחר תאריך המאזן 894
4.08.5. הערכת המלאי במקרים מיוחדים 895
ד"ר אבי נוב, מיסוי עסקאות בינלאומיות
פרק 1: תהליכי הגלובליזציה ומערכת המס המדינתית
1.1 הגלובליזציה והמס
1.1.1 הגלובליזציה והשפעותיה על מדינת הלאום הריבונית
1.1.2 הגלובליזציה והמיזמים הרב-לאומיים
1.1.3 הגלובליזציה והשפעתה על המס
1.1.4 הגלובליזציה ומדינת הרווחה
1.2 תפקיד המדינה
1.2.1 מדיניות מס וצדק חברתי
1.2.2 מדיניות מס בעידן של גלובליזציה
1.3 תחרות מס בין מדינות
1.3.1 כללי
1.3.2 התוצאות השליליות האפשריות כתוצאה מתחרות המס
1.3.3 התוצאות החיוביות האפשריות של תחרות המס
1.3.4 האם כדאי למדינות לשתף פעולה בענייני מס?
1.4 פתרונות מוצעים לקשיי המיסוי בעידן של גלובליזציה
1.4.1 השחקנים האינטרסנטיים
1.4.2 השחקנים הקואופרטיביים
1.4.3 ביקורת
פרק 2: הרפורמה במיסוי הבינלאומי ותכנוני מס אפשריים
2.1 עקרונות היסוד של שיטת המס הישראלית
2.1.1 מיסוי פרסונלי ומיסוי טריטוריאלי
2.1.2 מיסוי הכנסות פסיביות
2.2 המלצות לשינוי שיטת המיסוי הבינלאומי
2.2.1 הצעת החוק "הראשונה"
2.2.2 ועדות לרפורמה בשיטת המס
2.2.3 מיסוי "חברות ארנק"
2.2.4 השינוי בחקיקה בעקבות הרפורמה
2.3 ביקורת על הרפורמה במיסוי הבינלאומי
2.3.1 הבסיס הנורמטיבי למיסוי פרסונלי
2.3.2 מעבר לשיטה פרסונלית
2.3.3 החסרונות במעבר לשיטה פרסונלית
2.3.4 בקיעים ראשונים בשיטה האמריקאית
2.3.5 הבעייתיות ביישום כללי החנ"ז
2.4 תכנוני מס אפשריים
2.4.1 "רישום למסחר"
2.4.2 "50% פעילות אקטיבית"
2.4.3 "שיעור המס החל - 20%"
2.4.4 "כימות ההכנסה"
2.4.5 "50% מאמצעי השליטה בידי ישראלים"
2.4.6 "אמצעי שליטה"
2.4.7 "בעל שליטה"
2.4.8 "הכנסה שאינה פסיבית"
2.4.9 "הכנסה פסיבית, אך עולה כדי עסק"
2.4.10 "מכירת נכס ששימש בידי החברה בעסק"
2.4.11 "זיכוי רעיוני"
2.4.12 "אשכול חברות"
פרק 3: תושבות התאגיד בפקודת מס הכנסה ובאמנות למניעת כפל מס
3.1 המונח "שליטה וניהול"
3.2 עמדת רשות המיסים
3.2.1 הקדמה
3.2.2 מקום השליטה והניהול - מאפיינים לקיומן של החלטות אסטרטגיות
3.2.3 הגורם המוסמך לקבל החלטות מהותיות
3.2.4 חברות החזקה
3.2.5 הניהול ברמה השוטפת והתפעולית
3.2.6 מסמכים שפקיד השומה עשוי לדרוש
3.3 תושבות התאגיד בדין האנגלי
3.4 תושבות התאגיד באמנות למניעת כפל מס
3.4.1 מודל ה-OECD
3.4.2 אמנות המס של ישראל
3.4.3 אמנת המס של ישראל עם ארצות הברית
פרק 4: תושבות היחיד בפקודת מס הכנסה ובאמנות למניעת כפל מס
4.1 הוראות הפקודה לעניין תושבות היחיד
4.2 המבחן המהותי לקביעת "מרכז חיים"
4.3 המבחן הסובייקטיבי לקביעת "מרכז חיים"
4.4 "חזקת התושבות" או "מבחן הימים"
4.5 תושבות היחיד באמנות למניעת כפל מס
4.5.1 הקדמה
4.5.2 פרשנות רשויות המס לאמנות המס
4.5.3 תושבות באמנת המס עם ארצות הברית
פרק 5: החוק לעידוד השקעות הון
5.1 תיקון מס' 60 לחוק לעידוד השקעות הון
5.2 הטבות המס המוענקות למשקיע ולמפעל
5.2.1 מסלול מענקים
5.2.2 מסלול חלופי
5.2.3 מסלול "אירלנד" (סעיף 51א(א)(1)(ב))
5.2.4 מסלול השקעות ענק - מסלול "אסטרטגי" (סעיף 51א(א)(4))
5.3 הטבות למשקיעי חוץ
5.3.1 חברת משקיעי חוץ
5.3.2 חברה עתירת השקעות חוץ
5.3.3 חברה תושבת חוץ
פרק 6: מקלטי מס ומגמות חדשות של הסדרה בינלאומית
6.1 מקלטי מס - רקע והתפתחות
6.2 מקלטי מס - הגישה הלוקלית
6.3 מקלטי מס - הגישה הגלובלית
6.4 המעמד המשפטי של הנורמות
פרק 7: אמנות למניעת כפל מס - מבוא
7.1 מטרות (יתרונות) של אמנות מס
7.2 כשלים ביישום אמנות המס
7.3 אמנות המס בעידן של גלובליזציה
פרק 8: כיצד יוצאים מ"מס יציאה"?
8.1 ההצדקה של "מס יציאה" והניסיון במדינות אחרות
8.2 הוראות הפקודה ופרשנות מס הכנסה
8.3 "מס יציאה" ביחס לאופציות
8.4 חוקי יסוד ואמנות בינלאומיות בנושאי זכויות אדם
8.5 אמנות מס
פרק 9: מיסוי חנ"ז (CFC) והאמנות למניעת כפל מס
9.1 משטר החנ"ז
9.2 הוראות באמנות המס הסותרות את משטר ה-CFC
9.3 אמנת וינה אוסרת "עקיפת אמנות"
9.4 נורמות בינלאומיות נוספות
9.5 סעיף 196 לפקודה
9.6 עמדת ה-OECD
פרק 10: העברת מידע בין מדינות בענייני מס
10.1 הגלובליזציה והשפעתה על מערכת המס המדינתית
10.2 שימוש בתאגידים למטרות בלתי חוקיות
10.3 שימוש בנאמנויות זרות
10.4 חילופי מידע בענייני מס
10.5 הסכם לחילופי מידע בנושאי מס
10.6 הזכות לפרטיות
פרק 11: תכנון מס בינלאומי ונורמות אנטי-תכנוניות
11.1 מהו תכנון מס?
11.1.1 כללי
11.1.2 תכנון מס בינלאומי
11.2 זכות הנישום לתכנון מס
11.2.1 חשיבות תכנון המס
11.2.2 מהות הזכות לתכנון מס
11.2.3 היתרונות למדינה מתכנוני מס
11.3 נורמות אנטי-תכנוניות
11.3.1 כללי
11.3.2 נורמות אנטי-תכנוניות כלליות
11.3.3 נורמות אנטי-תכנוניות מסוימות בתחום המיסוי הבינלאומי
11.3.4 נורמות אנטי-תכנוניות שיפוטיות
11.3.5 נורמות אנטי-תכנוניות מנהלתיות ואחרות
11.4 הבעייתיות של הנורמות האנטי-תכנוניות
11.4.1 הכשלים בנורמות האנטי-תכנוניות
11.4.2 יישום בעייתי של הנורמות האנטי-תכנוניות
11.4.3 נורמות אנטי-תכנוניות ויעילות כלכלית
11.5 הפתרון הראוי
פרק 12: מחירי העברה
12.1 עקרון "הזרוע הארוכה" (Arm's Length)
12.1.1 כללי
12.1.2 הדין בארצות הברית
12.1.3 קווים מנחים של ארגון ה-OECD
12.1.4 אמנת הדגם של ארגון ה-OECD והיישום באמנות המס של ישראל
12.1.5 הביקורת על שיטת ה-Arm's Length
12.2 מחירי העברה ב"כלכלה החדשה"
12.2.1 הכלכלה החדשה ומשטר המס
12.2.2 קניין רוחני ומחירי העברה
12.2.3 רשויות המס והנישומים: מקרה מבחן (המחלוקת בעניין Glaxo)
12.3 הסכמי מחירי העברה
12.3.1 כללי
12.3.2 הסכם מוקדם למחירי העברה
12.4 דרישת התיעוד והסדרים לשיתוף בהוצאות
12.4.1 מסמכים ותיעוד של העסקאות הקשורות ב"מחירי העברה"
12.4.2 הסדרים לשיתוף בהוצאות
12.5 המצב המשפטי בישראל
12.5.1 עד לרפורמה בשנת 2003
12.5.2 הרפורמה בשנת 2003
12.5.3 תקנות מחירי העברה
12.5.4 חוזר רשות המיסים בעניין מחירי העברה
פרק 13: השלכות המס בישראל בפירוק חברה תושבת מדינה זרה
13.1 המיסוי בפירוק חברה בסיטואציה בינלאומית
13.2 מקור ההכנסה
13.3 זכות הסיווג
13.4 הזיכוי ממס זר
פרק 14: מימון פעילות בינלאומית - סוגיית המימון הדק
14.1 שיטות שונות לתקיפת השימוש במימון דק
14.2 האבחנה בין הון (Equity) לבין חוב (Debt)
14.2.1 דיון כללי
14.2.2 הדין בישראל
14.2.3 הדין בארצות הברית
14.3 מימון דק באיחוד האירופי
14.4 מימון דק בארצות הברית
14.5 כללי מימון דק ואמנות המס
פרק 15: השלכות המס של מימון כלאיים (Hybrid Financing)
15.1 היבטי המיסוי הנובעים ממימון כלאיים
15.2 "שטר הון"
15.2.1 הדין ביחס לשטר הון עד סוף שנת המס 2007
15.2.2 הדין ביחס לשטר הון החל משנת המס 2008
15.3 יתרונות השימוש בשטר הון
15.4 חשיפות מס כתוצאה משימוש בשטר הון
15.5 מניות הניתנות לפדיון
פרק 16: מיסוי בעלי מניות ב"חברות אחזקה" (פטור השתתפות)
16.1 פטור השתתפות: מאפיינים ויתרונות המס
16.2 המלצות ארגון ה-OECD ביחס לפטור ההשתתפות
16.3 תיקון 147 לפקודה
16.3.1 חברת החזקות ישראלית
16.3.2 חברה מוחזקת
16.3.3 הוראות המס המיטיבות
16.3.4 שיעורי המס
פרק 17: מיסוי סחר אלקטרוני ומוסד הקבע
17.1 הגדרת "מוסד הקבע" באמנות המס
17.2 ייחוס רווחים למוסד הקבע
17.3 החלת כללי מוסד הקבע על עסקאות באינטרנט
17.4 מוסד הקבע - השרת או האתר?
17.5 ביקורת על המלצות ה-OECD
17.6 חלופות אחרות למיסוי בעידן הדיגיטלי
פרק 18: מיסוי עסקאות בינלאומיות בנכסים בלתי מוחשיים
18.1 נכסים בלתי מוחשיים
18.1.1 מבוא
18.1.2 נכס בלתי מוחשי: הגדרה
18.1.3 אמנת המודל של ארגון ה-OECD
18.1.4 הגדרה בחקיקה האמריקאית
18.1.5 הגדרה בדין המס הישראלי
18.2 סיווג ההכנסה
18.2.1 מבוא
18.2.2 ארצות הברית
18.2.3 עמדת ה-OECD
18.2.4 עמדת רשות המיסים
18.2.5 סיכום
18.3 מקור ההכנסה
18.3.1 מבוא
18.3.2 הכנסות מתמלוגים
18.3.3 הכנסות מעסק
18.4 הזיכוי ממס
פרק 19: ניכוי פחת בגין נכסים בלתי מוחשיים
19.1 הוראות דיני המס ביחס לפחת
19.2 הוראות התקינה החשבונאית
19.3 ניכוי פחת בגין טכנולוגיה
19.3.1 פטנטים וידע
19.3.2 תוכנות מחשב
19.4 ניכוי פחת בגין מוניטין
19.4.1 הקדמה
19.4.2 שיעור הפחת ביחס למוניטין
19.5 ניכוי פחת בגין סימני מסחר ושמות מסחר
19.5.1 הדין בישראל
19.5.2 משפט משווה
19.5.3 שיעור הפחת ביחס לסימני מסחר ושמות מסחר
פרק 20: העברת "ידע" מישראל לחו"ל: השלכות המס וסוגיות נוספות
20.1 השלכות המס בהוצאת ידע לחו"ל
20.2 תכנוני מס
20.2.1 צמצום החשיפה למיסוי ישראלי בהעברת הידע
20.2.2 צמצום החשיפה למיסוי ישראלי באחזקת הידע בחברה זרה
20.2.3 מיקום התאגיד הזר המחזיק בידע
20.3 חברות הנתמכות במענקים ממשלתיים
20.4 יצוא ידע וציוד ביטחוני
פרק 21: השלכות המס של שינוי מבנה בחברת מו"פ
21.1 שינויי מבנה - כללי
21.2 שינוי מבנה - העברת נכסים לחברה
21.2.1 תנאי הגוף הקולט
21.2.2 תנאי הנכס המועבר
21.2.3 תנאי הבעלות בנכס לפני העברתו ואחריה
21.2.4 החריגים לעניין "הבעלות בנכס לפני העברתו ואחריה"
21.3 העברת נכסים בחברת מו"פ
21.3.1 הגדרת חברה עתירת מחקר ופיתוח
21.3.2 ההקלות בתנאים שבחלק ה2, הניתנות לחברה עתירת מחקר ופיתוח
21.3.3 התנאים לזכאות בהקלות המוענקות לחברה עתירת מחקר ופיתוח
רשימת תקנות מס הכנסה לפי נושאים
חלק א - קביעות שר האוצר
תקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב), התשמ"ז-1987
תקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברדיו טלפון נייד), התשס"ב-2002
תקנות מס הכנסה (קביעת שיעור הריבית), התשמ"ה-1985
תקנות מס הכנסה (קביעת שיעור ריבית לענין סעיף 3(י)), התשמ"ו-1986
תקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק), התשס"ז-2006
צו מס הכנסה (קביעת בורסה), התשס"ד-2004
תקנות מס הכנסה (קביעת אחוז נכות), התש"ם-1979
צו מס הכנסה (הוספת חוק לענין קביעת אחוז נכות), התשס"א-2001
תקנות המדיניות הכלכלית לשנת הכספים 2004 (תיקוני חקיקה) (זכאותו של פורש מחמת נכות לפטור ממס), התשס"ו-2005
צו מס הכנסה (קביעת סכום לענין השתכרות או רווח מהימורים מהגרלות או מפעילות נושאת פרסים), התשס"ג-2003
תקנות מס הכנסה ומס שבח מקרקעין (קביעת מדד לתקופה שלפני שנת 1951), התשמ"ב-1982
חלק ב - הקלות ממס: כללי
פרק 1: הנחות והקלות בישובים שונים ומפעלים
תקנות מס הכנסה (שיעור המס על הכנסה בעד עבודה במשמרות), התשמ"ז-1986
פרק 2: הקלות וזיכויים למוסדות, תרומות וניכויים אישיים
צו מס הכנסה (פטור של רשויות מקומיות), התשט"ו-1955
צו מס הכנסה (פטור ממס למפעל הפיס), התשל"ו-1975
תקנות מס הכנסה (פטור ממס על הכנסות חברת החשמל לישראל בע"מ בשל סכומים המיועדים להפקדה בקופת גמל לקצבה), התשנ"ח-1998
הודעת מס הכנסה (סכום התרומות למוסד ציבורי), התשס"ז-2006
קביעת מטרה ציבורית
צו מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה ממכירת מים), התשל"ט-1979
כללי מס הכנסה (זיכוי לעולים במקרים מיוחדים), התשל"ח-1977
תקנות מס הכנסה (זיכוי בעד נטול יכולת וזיכוי בעד הוצאות בשל החזקת קרוב במוסד), התשנ"ו-1996
תקנות מס הכנסה (קביעת סכום הניכוי בעד תשלום מזונות לתושב חוץ), התשמ"ב-1982
תקנות מס הכנסה (קביעת גופים לענין סעיף 47א), התשנ"א-1991
צו מס הכנסה (זיכויים לתושבי האזור), התשנ"ה-1995
כללי מס הכנסה (נקודות זיכוי לתושב חוץ זכאי) (הוראת שעה), התשס"א-2001
כללי מס הכנסה (נקודות זיכוי לתושב חוץ זכאי) (הוראת שעה), התשס"ו-2006
חלק ג - הכנסות מימון ומיסוי שוק ההון
פרק 1: פטור מדיבידנד
תקנות מס הכנסה (פטור ממס על דיבידנד), התשכ"ו-1966
תקנות מס הכנסה (פטור ממס על דיבידנד), התשל"ז-1977
תקנות מס הכנסה (פטור ממס לריבית המשולמת על מילווה קצר מועד) (הוראת שעה), התשס"ד-2004
פרק 2: פטור מהפרשי הצמדה וריבית
צו מס הכנסה (פטור ממס על הפרשי הצמדה), התשמ"ד-1984
תקנות מס הכנסה (פטור ממס על הפרשי הצמדה בשל יתרה מזכה של בעל שליטה), התשנ"ח-1998
תקנות מס הכנסה (קביעת הפרשי הצמדה חלקיים), התשס"ג-2003
תקנות מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהפרשי שער לחברה ישראלית המוכרת מניות בבורסה מחוץ לישראל), התשמ"א-1981
צו מס הכנסה (פטור כללי ממס על מילווה במטבע חוץ שמקבלת המדינה), התשנ"א-1991
תקנות מס הכנסה (פטור ממס לריבית המשתלמת על מילווה מדינה), התשס"ה-2004
צו מס הכנסה (פטור ממס לריבית שמשלם תושב ישראל בשל הלוואה מתושב חוץ), התשמ"ח-1988
פרק 3: הקלות לפקדון בתאגיד בנקאי
תקנות מס הכנסה (פטור ממס על פקדון במטבע ישראלי בתאגיד בנקאי), התשמ"ג-1983
צו מס הכנסה (פטור ממס על פיקדון של תושב חוץ), התשס"ג-2002
צו מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מריבית על פיקדון במטבע חוץ), התשס"ג-2002
צו מס הכנסה (פטור ממס לתושב חוזר על הכנסה מריבית על פיקדון במטבע חוץ), התשס"ד-2003
צו מס הכנסה (פטור ממס על ההכנסה מריבית על פקדון במטבע-חוץ של תושבי ישראל), התשכ"ג-1963
פרק 4: שוק ההון ומיסוי ניירות ערך
תקנות מס הכנסה (חישוב רווח הון במכירת נייר ערך הנסחר בבורסה, מילווה מדינה או יחידה בקרן נאמנות), התשס"ג-2002
תקנות מס הכנסה (חישוב רווח הון בעסקה עתידית), התשס"ג-2002
תקנות מס הכנסה (שיעורי מס מיוחדים לענין מי שהחזיק בנייר ערך זר לפני יום רישומו למסחר בבורסה מחוץ לישראל), התשס"ד-2004
תקנות מס הכנסה (חישוב סכום אינפלציוני במכירת יחידה בקרן נאמנות), התשס"ג-2003
תקנות מס הכנסה (קביעת ניירות ערך זרים והוראת שעה), התשס"ג-2002
תקנות מס הכנסה (פטור ממס לתושב חוץ על רווח הון במכירת נייר ערך), התשס"ג-2003
תקנות מס הכנסה (פטור ממס לתושב חוץ על רווח הון מעסקה עתידית), התשס"ג-2002
תקנות מס הכנסה (פטור ממס על הכנסות מסויימות של קרן נאמנות חייבת לתושבי חוץ), התשס"ג-2003
תקנות מס הכנסה (פטור ממס לתושב חוץ על הכנסה מיחידה בקרן נאמנות פטורה), התשס"ג-2003
תקנות מס הכנסה (קביעת שיעור מס להכנסות מסוימות של קרן נאמנות חייבת ושל קרן נאמנות מעורבת), התשס"ג-2003
צו מס הכנסה (פטור ממס על ריווח הון ממכירת איגרות חסכון), התשכ"ו-1966
צו מס הכנסה (פטור ממס על ריווח הון מתעודות פקדון), התשל"ו-1976
צו בדבר מתן פטור ממס ריווח הון על עודף אינפלציוני במכירת מניותיו של תושב חוץ, התשל"ט-1978
צו מס הכנסה (פטור חלקי ממס על ריווח הון ממכירת מניות של תושב ישראל בחברה תושבת חוץ), התשמ"א-1981
צו מס הכנסה (פטור ממס על ריווח הון מפיצויים לפי חוק רכישת מקרקעין בנגב), התשמ"א-1981
צו מס הכנסה (קביעת ניירות ערך זרים), התשנ"ב-1992
צו מס הכנסה (שיעור המס על רווח הון במכירת נייר ערך זר), התשנ"ב-1992
תקנות מס הכנסה (דין הכנסה שמקורה בנייר ערך שנרכש בעסקת מכירה בחסר), התשנ"ב-1992
צו מס הכנסה (פטור ממס על ריבית או על דמי ניכיון לבעלי נייר ערך מסחרי), התשנ"ב-1992
צו מס הכנסה (קביעת תקופה לגבי ניירות ערך מסחריים), התשנ"ב-1992
תקנות מס הכנסה (הקלת מס במכירת מילווה מדינה), התשס"ד-2004
צו מס הכנסה (הקלת מס במכירת איגרת חוב הנסחרת בבורסה מחוץ לישראל) (הוראת שעה), התשס"ג-2003
תקנות מס הכנסה (קביעת נכס), התשס"ד-2004
תקנות מס הכנסה (הוראות לענין פירוקים מסוימים), התשס"ד-2004
תקנות מס הכנסה (חישוב רווח הון במכירת רכב), התשנ"ז-1997
פרק 5: הקצאת מניות לעובדים
כללי מס הכנסה (הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים), התשס"ג-2003
כללי מס הכנסה (תיאומים לעניין סעיף 102 במיזוג או בפיצול), התשס"ג-2003
פרק 6: מיזוגים ופיצולים
תקנות מס הכנסה (קביעת מכירה שלא מרצון), התשס"ה-2004
כללי מס הכנסה (בקשה לאישור מראש לתכנית מיזוג), התשנ"ה-1995
תקנות מס הכנסה (קביעת אגרה בעד אישור תכנית מיזוג), התשנ"ה-1994
הודעת מס הכנסה (תיאום סכומי האגרה בעד אישור תכנית מיזוג), התשס"ג-2003
תקנות מס הכנסה (שינוי מבנה של חברות עתירות מחקר ופיתוח), התשנ"ד-1994
תקנות מס הכנסה (מיזוג חברות שמתקיימים ביניהן יחסים מיוחדים), התשנ"ה-1995
תקנות מס הכנסה (מיזוג חברות המחזיקות זו בזו), התשנ"ה-1995
כללי מס הכנסה (תיאומים לענין מיזוג שבו שולמה תמורה במזומנים), התשנ"ה-1995
כללי מס הכנסה (קביעת רווחים ראויים לחלוקה שנצברו עד למועד המיזוג), התשנ"ה-1995
כללי מס הכנסה (מניעת כפל מס עקב שלילת הטבות במיזוג), התשנ"ה-1995
כללי מס הכנסה (בקשה לאישור מראש לתכנית פיצול), התשנ"ו-1996
תקנות מס הכנסה (תנאים להעברת נכס בפטור ממס בין חברות אחיות), התשנ"ד-1994
כללי מס הכנסה (מניעת כפל מס עקב שלילת הטבות בפיצול), התשנ"ו-1996
הוראות מס הכנסה (חלוקת פריטים שלא היו רשומים במועד הפיצול), התשנ"ה-1995
תקנות מס הכנסה (אישור פיצול שמועדו בתום שנת המס 1993), התשנ"ה-1995
תקנות מס הכנסה (סייג לשלילת הטבות בשינוי מבנה), התשנ"ו-1996
תקנות מס הכנסה (הודעה בדבר העברת נכס ומסמכים מצורפים), התשנ"ז-1997
כללי מס הכנסה (תנאים שבהם העברת נכסים על ידי חברה קולטת או פיצולה לא ייחשבו כאי קיום תנאים), התשס"ב-2002
כללי מס הכנסה (תנאים שבהם פיצול או מיזוג של חברה שאליה הועבר נכס לא ייחשבו כאי קיום תנאים), התשס"ב-2002
כללי מס הכנסה (קביעת רווחים ראויים לחלוקה במכירת מניה מוקצית בחברה תושבת ישראל), התשס"ב-2002
תקנות מס הכנסה (הקלה ביחסי גודל בסוגי מיזוגים מסוימים), התשס"ג-2003
תקנות מס הכנסה (קביעת אגרה בעד בקשת אישור העברת נכסים והחלפת מניות), התשס"ב-2002
חלק ד - מיסוי חו"ל - הקלות ממיסי כפל
תקנות מס הכנסה (קביעת יחידים שיראו אותם כתושבי ישראל וקביעת יחידים שלא יראו אותם כתושבי ישראל), התשס"ו-2006
צו מס הכנסה (קביעת משלח יד מיוחד), התשס"ג-2003
צו מס הכנסה (פטור) (ריבית ודמי שכירות בשל כלי טיס וכלי שיט), התשל"ו-1976
צו מס הכנסה (פטור ממס על תקבולי ביטוח סוציאלי מחוץ לישראל), התשל"ז-1976
צו מס הכנסה (פטור ממס על פיצויים מממשלת צרפת לתושבי ישראל שהוריהם נרצחו בשואה), התשס"א-2001
כללי מס הכנסה (המרה לשקלים חדשים של סכומים שמקורם מחוץ לישראל), התשס"ד-2003
חלק ה - הוצאות וניכויים
תקנות מס הכנסה (ניכויים מהכנסת בעלי זכויות נפט), התשט"ז-1956
תקנות מס הכנסה (ניכויים בשל דמי לינה או שכירת דירה באיזור פיתוח), התשל"ז-1977
תקנות מס הכנסה (ניכוי התחלתי בעד קופות רושמות), התשל"ה-1975
תקנות מס הכנסה (ניכוי לימאים), התשל"ח-1978
תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות שהייה לתושבי חוץ), התשל"ט-1979
תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות שהייה וחישוב המס לתושבי חוץ), התשל"ט-1979
תקנות מס הכנסה (עיתונאי חוץ), התשנ"ז-1996
תקנות מס הכנסה (ספורטאי חוץ), התשנ"ח-1998
תקנות מס הכנסה (הגדרת הון עצמי), התשמ"ג-1982
תקנות מס הכנסה (קביעת שיעורי ריבית לענין סעיף 19), התשמ"ה-1985
כללי מס הכנסה (ניכוי דמי חכירה), התשל"ח-1977
תקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניכוי הוצאות להתאמת מושכר), התשנ"ח-1998
כללי מס הכנסה (ניכויים מסויימים לבעלי בתים המושכרים בשכירות מוגנת), התשל"ח-1977
תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות שינטוע), התשמ"ד-1984
תקנות מס הכנסה (כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט), התשמ"ט-1988
תקנות מס הכנסה (ניכויים מיוחדים למשתמש בציוד בשכר מכר), התשמ"ט-1989
תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות חיבור למרשמי מחשב), התשמ"ט-1989
כללי מס הכנסה (ניכוי הוצאות חיבור למרשמי מחשב), התשנ"א-1991
תקנות מס הכנסה (פחת), 1941
תקנות מס הכנסה (שיעור פחת למוניטין), התשס"ג-2003
תקנות מס הכנסה (שיעור פחת לאניות), התשס"א-2001
תקנות מס הכנסה (פחת מואץ לנכס שנרכש בתקופה הקובעת), התשס"ג-2002
תקנות מס הכנסה (פחת מואץ לציוד שנרכש בתקופה הקובעת), התשס"ו-2005
תקנות מס הכנסה (שיעור פחת לדירה מושכרת למגורים), התשמ"ט-1989
תקנות מס הכנסה (התרת הפחתות בעד הוצאות), התשל"ט-1978
תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות), התשל"ב-1972
קביעת מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות) (רשימת מקומות לעניין ניכוי הוצאות בחו"ל), התשס"ו-2005
קביעת מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות) (הוצאות אש"ל בארץ), התשמ"ג-1983
תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות רכב), התשנ"ה-1995
תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות של מתנדב במוסד ציבורי), התשס"ז-2006
תקנות מס הכנסה (ניכויים מהכנסות משקיעים בסרט בישראל), התש"ן-1990
תקנות מס הכנסה (תנאים להתרת הוצאות בגין תשלומי מעביד לקופת גמל), התשמ"ח-1988
חלק ו - קביעת דין מיוחד לחישוב ההכנסה החייבת
תקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק), התשס"ז-2006
פרק 1: מיסוי יהלומנים
תקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניהול פנקסי חשבונות של יהלומן וקביעת הכנסתו החייבת), התשמ"א-1980
תקנות מס הכנסה (קביעת מהותן של הוראות מקלות ליהלומן), התשמ"א-1981
צו מס הכנסה (דין עוסק באבני חן כדין יהלומן), התשמ"ג-1983
כללי מס הכנסה (השוואת הון על פי דו"ח שהגיש יהלומן), התשמ"ו-1986
פרק 2: מיסוי ישראלים בחו"ל
כללי מס הכנסה (בעלי הכנסה מעבודה בחוץ לארץ), התשמ"ב-1982
קביעת מס הכנסה (בעלי הכנסה מעבודה בחוץ לארץ) (קביעת משכורת בסיסית והוצאות אש"ל), התשנ"ב-1992
פרק 3: מיסוי תושבי חוץ בישראל המנהלים חשבונות במט"ח
תקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניהול פנקסי חשבונות של חברות בהשקעת חוץ ושל שותפויות מסויימות וקביעת הכנסתן החייבת), התשמ"ו-1986
חלק ז - קופות גמל וקרן השתלמות
תקנות מס הכנסה (כללים לאישור ולניהול קופות גמל), התשכ"ד-1964
תקנות מס הכנסה (כללים לאישור ולניהול קופות גמל) (הוראת שעה), התשנ"ז-1996
תקנות מס הכנסה (כללים לאישור ולניהול קופות גמל) (הוראת שעה לענין הגדרת "משכורת"), התשנ"ו-1996
תקנות מס הכנסה (כללים לאישור ולניהול קופות גמל) (הוראות שעה לענין הגבלת סכומי ההפקדות בקופת גמל לתגמולים), התש"ס-2000
תקנות מס הכנסה (כללים לאישור ולניהול קופות גמל) (הוראות שעה בדבר הגבלת סכומי ההפקדות לקופת גמל לתגמולים), התשס"ב-2002
תקנות מס הכנסה (כללים לאישור ולניהול קופה מרכזית להשקעות), התשל"ו-1975
תקנות מס הכנסה (ניכוי תשלומים בעד תגמולים או קיצבה), התש"ם-1980
תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות של עמית בקופת גמל מרכזית לקצבה), התשס"ג-2003
תקנות מס הכנסה (כללים בדבר חיוב במס על תשלומים לקרן שלא אושרה ותשלומים שלא כדין), התשכ"ב-1962
כללי מס הכנסה (פטור ממס בשל העברה ושינוי יעוד של כספים בקופת גמל), התש"ן-1990
כללי מס הכנסה (הוראות בדבר העברת כספים מקרן השתלמות אחת לקרן השתלמות אחרת), התשנ"א-1991
תקנות מס הכנסה (כללים לתנאים שבהם חשבונות שונים בקרן השתלמות ייחשבו לחשבון אחד), התשנ"ג-1993
כללי מס הכנסה (זכאות למשיכת סכומים להשתלמות מקרן השתלמות), התשנ"ז-1997
חלק ח - ניכויים במקור, מקדמות ותשלום המס
פרק 1: ניכויים במקור
כללי
תקנות מס הכנסה (מועד לתשלום ניכויים ומסים), התש"ן-1989
תקנות מס הכנסה (אישור בדבר ניכוי במקור), התשמ"א-1980
סופרים
צו מס הכנסה (קביעת שכר סופרים כהכנסה), התשכ"ד-1963
תקנות מס הכנסה (ניכוי משכר סופרים), התשכ"ד-1964
ביטוח
צו מס הכנסה (קביעת עמלת ביטוח כהכנסה), התשכ"ד-1963
צו מס הכנסה (קביעת תשלום שמשלמת חברת ביטוח כהכנסה) (הוראת שעה), התשס"ג-2003
תקנות מס הכנסה (ניכוי מעמלת ביטוח), התשכ"ד-1964
סוגי שכר
צו מס הכנסה (קביעת סוגי שכר כהכנסה), התשכ"ז-1967
תקנות מס הכנסה (ניכוי מסוגי שכר מסוימים), התשכ"ז-1967
בניה והובלה
צו מס הכנסה (קביעת תשלומים בעד עבודות בניה ועבודות הובלה כהכנסה), התשל"ד-1973
תקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים בעד עבודות בניה והובלה), התשל"ד-1973
הלבשה, מתכת, חשמל והובלה
צו מס הכנסה (קביעת תשלומים בעד עבודות הלבשה, עבודות מתכת, עבודות חשמל ואלקטרוניקה ועבודות הובלה כהכנסה), התשל"ד-1973
תקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים בעד עבודות הלבשה, עבודות מתכת, עבודות חשמל ואלקטרוניקה ועבודות הובלה), התשל"ד-1973
שירותים ונכסים
צו מס הכנסה (קביעת תשלומים בעד שירותים או נכסים כהכנסה), התשל"ז-1977
תקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים בעד שירותים או נכסים), התשל"ז-1977
ריבית והפרשי הצמדה
צו מס הכנסה (קביעת ריבית כהכנסה), התשס"ג-2002
תקנות מס הכנסה (ניכוי מריבית), התשס"ג-2002
תקנות מס הכנסה (ניכוי מריבית, מדיבידנד ומרווחים מסוימים), התשס"ו-2005
שוק ההון
צו מס הכנסה (קביעת תמורה, תשלום או רווח הון ממכירת נייר ערך או מעסקה עתידית כהכנסה), התשס"ג-2002
תקנות מס הכנסה (ניכוי מתמורה, מתשלום או מרווח הון במכירת נייר ערך, במכירת יחידה בקרן נאמנות או בעסקה עתידית), התשס"ג-2002
צו מס הכנסה (קביעת תמורה ממכירת נייר ערך זר כהכנסה וניכוי במקור מהתמורה), התשנ"ב-1992
צו מס הכנסה (קביעת דמי השאלה כהכנסה), התשס"ג-2002
תקנות מס הכנסה (ניכוי מדמי השאלה), התשס"ג-2002
תקנות מס הכנסה (קביעת ניירות ערך זרים לענין קופות גמל), התשס"ג-2002
צו מס הכנסה (קביעת תשלומים ששולמו לבעל יחידה בקרן נאמנות כהכנסה), התשס"ג-2002
תקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים ששולמו לבעל יחידה בקרן נאמנות), התשס"ג-2002
ביטוח לאומי
צו מס הכנסה (קביעת תשלומים בעד דמי פגיעה בעבודה ותגמול בעד שירות במילואים כהכנסה), התשל"ט-1979
תקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים בעד דמי פגיעה בעבודה ותגמול בעד שירות במילואים), התשל"ט-1979
יהלומים
צו מס הכנסה (קביעת תשלומים בעד עיבוד יהלומים או בעד מסחר ביהלומים כהכנסה), התשנ"ג-1992
תקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים בעד עיבוד יהלומים או בעד מסחר ביהלומים), התשנ"ג-1992
חקלאות
צו מס הכנסה (קביעת תשלומים בעד עבודה חקלאית או תוצרת חקלאית כהכנסה), התשל"ט-1979
תקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים בעד עבודה חקלאית או תוצרת חקלאית), התשל"ט-1979
קופות גמל וקרן השתלמות
צו מס הכנסה (קביעת סכומים ששולמו למעביד מאת קופת גמל כהכנסה), התשמ"א-1981
תקנות מס הכנסה (ניכוי מסכומים ששולמו למעביד מאת קופת גמל), התשמ"ב-1981
צו מס הכנסה (קביעת סכומים ששולמו מקרן השתלמות כהכנסה), התשנ"ח-1997
תקנות מס הכנסה (ניכוי מסכומים ששולמו מקרן השתלמות), התשנ"ח-1997
משכורת
תקנות מס הכנסה ומס מעסיקים (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה ותשלום מס מעסיקים), התשנ"ג-1993
צו מס הכנסה (קביעת סכומים ששולמו לבעל שליטה כהכנסה), התשמ"ו-1986
דמי שכירות
צו מס הכנסה (קביעת דמי שכירות כהכנסה לענין ניכוי במקור), התשנ"ח-1998
תקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלום דמי שכירות), התשנ"ח-1998
הימורים והגרלות
תקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלום בשל הימורים, הגרלות או פעילות נושאת פרסים), התשס"ג-2003
שונות
צו מס הכנסה (קביעת שכר עובדי פושט רגל או חברה בפירוק כהכנסה), התשל"ב-1971
צו מס הכנסה (קביעת ריבית על תעודות השתתפות הוליס כהכנסה), התשל"ו-1976
תקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים לתושב חוץ), התשנ"ג-1992
הוראות פנימיות בענין ניכוי במקור מתשלומים שונים לפלסטינאים
פרק 2: מקדמות
תקנות מס הכנסה (קביעת מקדמות על פי מחזור), התשמ"ב-1982
תקנות מס הכנסה (כללי קביעת עסקאות, הכנסות או מכירות לענין מקדמות), התשס"ד-2004
קביעת מס הכנסה (שיעור הקנס על פיגור בתשלום מקדמות), התשמ"ז-1986
צו מס הכנסה (הגדלת שיעורי המקדמות), התשס"ו-2005
צו מס הכנסה (הגדלת שיעורי המקדמות), התשס"ז-2007
תקנות מס הכנסה (תשלום מקדמה בשל הוצאות עודפות), התשל"ב-1972
תקנות מס הכנסה (קביעת תשלום מקדמות להכנסתה של קרן נאמנות), התשס"ג-2003
תקנות מס הכנסה (מקדמות בשל הכנסת חוץ), התשס"ד-2004
פרק 3: תשלום והחזר מס
צו מס הכנסה (תשלום המס בזמן הגשת דין וחשבון), התשי"ג-1953
תקנות מס הכנסה (החזר מס יתר), התשמ"ד-1983
חלק ט - דו"חות, ידיעות, ניהול חשבונות, ועדה לקבילות ובתי משפט
תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין-וחשבון), התשמ"ח-1988
תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין-וחשבון) (הוראת שעה), התשס"ג-2003
תקנות מס הכנסה (טופס דין וחשבון), התשמ"ב-1982
תקנות מס הכנסה (דו"חות ודו"חות נוספים על ידי חבר-בני-אדם), התשכ"ד-1963
תקנות מס הכנסה (דו"חות שיגיש מוסד ציבורי), התשנ"ז-1997
תקנות מס הכנסה (דוחות שיגיש ארגון מקצועי), התשס"ג-2002
צו מס הכנסה (סכום הכנסה המחייב קטין בהגשת דו"ח), התשמ"ג-1983
תקנות מס הכנסה ומס ערך מוסף (סדרי הדין בפני הועדה לקבילות פנקסים), התשל"ח-1978
הודעת מס הכנסה ומע"מ (סדרי הדין בפני הועדה לקבילות פנקסים) (שיעור אגרה), התשס"ג-2003
קביעת גופים ציבוריים לענין דרישת ידיעות לפי פקודת מס הכנסה, התשמ"א-1981
תקנות בית משפט (ערעורים בעניני מס הכנסה), התשל"ט-1978
רשימת סעיפי תקנות סדר הדין האזרחי שלא יחולו בענייני מס הכנסה
חלק י - ניהול פנקסי חשבונות
הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג-1973 משולב עם תקנות מע"מ (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ו-1976
הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות על ידי מוסד), התשנ"ב-1992
כללי מס הכנסה (פטור מחובת ניהול חשבונות לבעל עסק זעיר במקרים מיוחדים), התשמ"א-1981
צו מס הכנסה (קביעת בעל עסק זעיר), התשמ"ב-1982
תקנות מס הכנסה (קביעת סכום תקבול שלא נרשם), התשס"ג-2003
חלק יא - יועצי מס
תקנות הסדרת העיסוק בייצוג על ידי יועצי מס (אגרות), התשס"ו-2005
תקנות מס הכנסה (יועצי מס), התשכ"ט-1968
תקנות מס הכנסה (יועצי מס) (סדרי הדין בפני ועדת ערר), התשכ"ט-1969
תקנות מס הכנסה (כללי אתיקה מקצועית של יועצי מס), התשמ"א-1981
חלק יב - עיגול ותיאום סכומים
צו מס הכנסה (כללים לעיגול סכומים), התשמ"ו-1986
כללי מס הכנסה (קביעת ממוצע שנתי), התשנ"ג-1992
חלק יג - תיאומים בשל אינפלציה
תקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (שיעורי פחת), התשמ"ו-1986
תקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (ניכוי נוסף בשל פחת לגבי מטעים ונכסים קבועים המשמשים בייצור הכנסה ממטעים), התשמ"ו-1986
צו מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (התליית תחולתם של סעיפים 4 ו-5), התשס"ז-2007
תקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (הון ושינויים בהון לגבי מפעל קבע של חבר-בני-אדם תושב חוץ), התשמ"ו-1986
תקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (כללים להגנה מפני שחיקה אינפלציונית של סכומים שהושקעו במלאי בעלי חיים במשק חקלאי), התשמ"ו-1986
תקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (הון, נכסים קבועים וניכוי נוסף בשל פחת לגבי אגודות שיתופיות מסוימות), התשמ"ט-1989
תקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (הוראת שעה) (הכנסה שסעיף 3 לחוק עידוד השכרת דירות חל עליה), התשמ"ז-1987
תקנות מס הכנסה (ניכוי לחברת גז), התשמ"ז-1987
צו מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (קביעת מדינות לענין בורסה ושוק מוסדר), התשס"ד-2004
תקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (הוראות לעניין מוכר שחלו עליו הוראות החוק), התשס"ג-2003
תקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (הוראות לעניין נישום שהיה ברשותו נייר ערך במועד שהוחלו לגביו הוראות החוק), התשס"ה-2005
חלק יד - דיני עידוד
פרק 1: עידוד התעשייה (מסים)
תקנות עידוד התעשיה (מסים) (תביעת הטבות), התש"ל-1969
תקנות עידוד התעשיה (מסים) (סדרי דין בפני ועדת ערר) (מס' 2), התשל"ב-1972
תקנות עידוד התעשיה (מסים) (בתי מלון), התשל"א-1971
צו עידוד התעשיה (מסים) (שינוי שיעור), התשל"ט-1978
תקנות עידוד התעשיה (מסים) (הנסיבות שבהן ימשיכו לראות כחברה תעשייתית - גיוס כספים בבורסה), התשמ"ב-1982
תקנות עידוד התעשיה (מסים) (הנסיבות שבהן תמשיך חברה המגייסת כספים בבורסה להיראות כחברה תעשייתית), התשמ"א-1981
תקנות עידוד התעשיה (מסים) (הנסיבות שבהן ימשיכו לראות חברה כחברה תעשייתית - הכנסות מסויימות), התשמ"ו-1986
פרק 2: עידוד השקעות הון
תקנות לעידוד השקעות הון (זכאות מפעלים להטבות במס הכנסה) (תיקון), התשמ"ז-1987
תקנות לעידוד השקעות הון (נכסים שוטפים והתחייבויות שוטפות), התשל"ח-1977
תקנות לעידוד השקעות הון (תנאים למתן הטבות חלופות לחברה בהשקעת חוץ גדולה), התש"ם-1979
צו לעידוד השקעות הון (קביעת התחומים של אזורי פיתוח), התשס"ג-2002
צו לעידוד השקעות הון (קביעת תחומי אזורים מיוחדים לענין מפעלי תיירות), התשס"ג-2002
תקנות לעידוד השקעות הון (כללים בדבר שיעור ההצמדה לעניין חישוב ההכנסה החייבת של חלק מאושר במפעל מעורב), התשנ"ח-1997
פרק 3: עידוד השקעות הון בחקלאות
כללי עידוד השקעות הון בחקלאות (בקשות למענק), התשנ"ה-1995
כללי עידוד השקעות הון בחקלאות (מענקים), התשמ"ב-1982
תקנות עידוד השקעות הון בחקלאות (שינוי סכום ההשקעות בתכנית זוטא), התשנ"ב-1992
כללים לעידוד השקעות הון בחקלאות (חישוב הכנסה חייבת במפעל חקלאי מאושר), התשמ"ו-1986
כללי עידוד השקעות הון בחקלאות (מחליפי יבוא מובהקים), התשמ"ו-1986
תקנות עידוד השקעות הון בחקלאות (אגרות), התשנ"ח-1998
פרק 4: עידודי מס שונים
תקנות מס הכנסה (קביעת שוויה של דירה להשכרה), התשמ"ו-1985
הודעות על קביעת חבר-בני-אדם לצורך קבלת פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים
חלק טו - דינים אחרים
פרק 1: המיסים (גביה)
תקנות המסים (גביה), התשל"ד-1974
צו המסים (גביה) (שימוש באמצעי אכיפה), התשמ"ד-1984
תקנות המסים (גביה) (קביעת הוצאות שהוצאו בנקיטת אמצעי אכיפה), התשנ"ג-1993
אכרזת המסים (גביה) (גביית סכומי יתר לפי חוק פיצוי נפגעי אסון טבע), התשנ"ז-1996
רשימת חיקוקים שהחילו את פקודת המסים (גביה) על תשלומים שונים
פרק 2: קיזוז מיסים
תקנות קיזוז מסים, התשמ"א-1980
פרק 3: עבירות מינהליות
תקנות העבירות המינהליות, התשמ"ו-1986
תקנות העבירות המינהליות (קנס מינהלי - חיקוקי מסים), התשמ"ז-1987
תקנות העבירות המינהליות (סדר דין לדיון בבקשות לפי סעיפים 19 ו-20), התשמ"ט-1989
פרק 4: עסקאות גופים ציבוריים
תקנות עסקאות גופים ציבוריים (אכיפת ניהול חשבונות) (אישורים), התשמ"ח-1987
כללי עיסקאות גופים ציבוריים (אכיפת ניהול חשבונות), התשנ"א-1991
פרק 5: צווי מסים
צו המסים (שינוי שיעור ריבית), התשמ"ט-1989
צו המסים (קנס פיגורים) (שיעורי קנס), התשמ"ט-1989
פרק 6: בחירות
תקנות מיסוי תשלומים בתקופת בחירות, התשנ"ו-1996
פרק 7: הסדרים במשק המדינה ותקנות שעת חירום
צו הסדרים במשק המדינה (תיקוני חקיקה) (הכרזה על הסכם), התשנ"א-1990
תקנות הסדרים במשק המדינה (תיקוני חקיקה) (הקלות מס בקשר להסדרי הסיוע לחקלאים), התשנ"א-1990
פרק 8: מס מעסיקים
צו מס מעסיקים (שינוי שיעור המס), התשנ"ב-1992
פרק 9: תקנות הדואר
תקנות הדואר (הוראות מס), התשס"ו-2006
תקנות הדואר (פטור ממסים, מאגרות ומתשלומי חובה אחרים), התשס"ו-2006
תקנות שבוטלו
תקנות מס הכנסה (הנחות ממס על הכנסות של תושבי אילת וישובי הערבה), התשל"ו-1975
תקנות מס הכנסה (הנחות ממס בישובים מסויימים ובהיאחזויות נח"ל), התשל"ח-1978
תקנות מס הכנסה (הנחות ממס על הכנסות בשטחי התישבות חדשה ובשטחי פיתוח), התשל"ו-1975
תקנות מס הכנסה (הנחות ממס בישובי גבול הצפון), התשמ"ו-1985
תקנות מס הכנסה (זיכוי ממס לתושב מצפה רמון), התשמ"ז-1987
תקנות מס הכנסה (הנחות ממס על הכנסות לפועלים במערכת הבטחון ולעובדי המדינה באזור), התשמ"ג-1983
צו מס הכנסה (דיבידנד מהכנסה מועדפת), התשכ"ד-1963
תקנות מס הכנסה (פטור ממס על הפרשי הצמדה בהלוואה של בעל שליטה), התשמ"ו-1986
צו מס הכנסה (פטור ממס על ריבית מאיגרות חוב), התשכ"ג-1963
צו מס הכנסה (פטור ממס על פקדונות תושבי חוץ), התשמ"א-1981
תקנות מס הכנסה (פטור ממס על הפרשי הצמדה בשל פקדון צמוד מדד), התשנ"ה-1995
תקנות מס הכנסה (פטור ממס על ריבית בשל פקדון מיוחד במטבע חוץ), התשמ"ו-1985
תקנות מס הכנסה (שיעור המס על ריבית על פקדונות פת"מ), התשמ"ד-1984
תקנות מס הכנסה (שיעור המס על ריבית על פקדונות במטבע חוץ), התשנ"ב-1992
צו מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מריבית על פקדון חפשי במטבע חוץ), התש"ל-1970
צו מס הכנסה (פטור ממס על ריווח הון ממכירת מניות), התשמ"ב-1981
תקנות השקעות משותפות בנאמנות (שיעור המס על רווח הון ריאלי של קרן ממכירת נייר ערך חו ץ), התשנ"ו-1995
צו מס הכנסה (פטור ממס על הכנסות מסויימות של קרן תושבי חוץ), התשמ"ט-1989
צו מס הכנסה (פטור ממס על סכום אינפלציוני ועל הפרשי שער בידי קרן נאמנות), התשמ"ט-1989
תקנות מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה ממימוש עסקה בשערים עתידיים או ממכירתה), התשנ"ב-1992
כללי מס הכנסה (תיאומים לענין סעיף 102 במיזוג או בפיצול), התשנ"ה-1995
כללי מס הכנסה (הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים), התשמ"ט-1989
צו מס הכנסה (הנחה במס על הכנסות-חוץ של תושב ישראל), התשכ"ד-1963
צו מס הכנסה (הקלה ממסי כפל), התשכ"ד-1963
צו מס הכנסה (קביעת ריבית והפרשי הצמדה כהכנסה), התשל"ז-1977
תקנות מס הכנסה (ניכוי מריבית והפרשי הצמדה), התשל"ז-1977
צו מס הכנסה (ניכוי במקור מהכנסה על פי הסכם בעניין שערי מטבע עתידיים), התשנ"א-1990
צו מס הכנסה (ניכוי במקור מדמי השאלה), התשנ"ב-1992
צו מס הכנסה (ניכוי במקור מדיבידנד מאת שואל), התשנ"ב-1992
תקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (תיקון התוספות), התשמ"ח-1988
עו"ד אבי פרידמן, מס ערך מוסף: החוק וההלכה
מבוא ורקע לחוק
א. מסים עקיפים
ב. התפתחות מס ערך מוסף בעולם
ג. חוק מע"מ בישראל
ד. פרשנות החוק
ה. מעמד הוראות פרשנות רשויות המס
פרק 1: הגדרות
1.1 אזור
1.2 בית מלון
1.3 בית משפט מחוזי
1.4 המנהל
1.5 המס
1.6 חבר בני אדם
1.7 חייב במס
1.8 חשבונית
1.9 חשבונית מס
1.10 חשבונית עסקה
1.11 טובין
1.12 מבטח
1.13 מוסד כספי
1.14 מוסד ללא כוונת רווח או מלכ"ר
1.15 מחזור עסקאות של עוסק
1.16 מכר
1.17 מס תשומות
1.18 מקרקעין
1.19 ניירות ערך
1.20 נכס
1.21 עוסק
1.22 עוסק זעיר
1.23 עוסק מורשה
1.24 עוסק פטור
1.25 עסקה
1.26 עסקת אקראי
1.27 עסק - לרבות מקצוע ומשלח-יד
1.28 ציוד
1.29 קונה
1.30 רווח
1.31 שימוש לצורך עצמי
1.32 שירות
1.33 שכר
1.34 שנת מס
1.35 תושב חוץ
1.36 תייר
1.37 אזרח ישראלי
1.38 תושב ישראל
פרק 2: הטלת המס ושיעורו
2.1 חיוב עסקה במע"מ
2.2 מכירת נכס או מתן שירות בידי עוסק במהלך עסקיו
2.3 מכירת ציוד
2.4 מכירת נכס שנוכה מס התשומות בעת מכירתו למוכר
2.5 עסקת אקראי
2.6 מכירת נכס
2.7 שימוש לצורך עצמי
2.8 שירות
2.9 מע"מ בגין עסקאות באינטרנט
פרק 3: המחיר
3.1 כללי
3.2 התמורה המוסכמת ומחיר השוק
3.3 תמורה מוסכמת הנמוכה ממחיר השוק, ומחירן של טובות הנאה
3.4 גילום המע"מ מתוך התמורה הכוללת והסכם כי הקונה ישלם מע"מ
3.5 השווי לעניין מס שבח ומע"מ
3.6 המחיר - כאשר בין הצדדים להסכם לא נקבע דבר ביחס לחבות במע"מ וסעיף 6 לחוק
3.7 תשלומי חובה הנוספים למחיר
3.8 מסים שהוסכם עליהם כחלק מהמחיר
3.9 מסים המוטלים על הקונה
3.10 מס רווחי הון ומס שבח מקרקעין
3.11 הוצאה שעל הקונה להחזירה 298
3.12 תרומות, תמיכות ותשלומים דומים 312
3.13 המחיר בעסקאות מיוחדות 321
תקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976 (פרק ב - המחיר) 335
פרק 4: מקום העסקה
4.1 מבוא 339
4.2 עסקת מכר 341
4.3 האבחנה בין "תושב חוץ" ל"תושב ישראל" 361
4.4 הקיימות עסקאות "בישראל" מחוץ לסעיף 14? 365
4.5 יצוא מישראל 365
4.6 סעיף 15(א) - שירות שניתן בישראל 367
4.7 עסקאות באזור ובשטחי עזה ויריחו
פרק 5: החייב בתשלום המס
5.1 מבוא
5.2 החייב במס במכרז ובמתן שירות
5.3 בתהליך יבוא, החייב במס הוא בעל הטובין
5.4 מלכ"ר או מוסד כספי
5.5 החייב במס כאשר עוסק מוכר או נותן שירות באמצעות שלוח או סוכן
5.6 אחריות ממונה לתשלום המס
5.7 חבות המס כאשר העוסק מוכר בולים, אסימונים, שטרות, ניירות ערך וכיו"ב
5.8 אישור המנהל לצד ג' לקבל על עצמו את תשלום המס במקום החייב
5.9 חיוב הקונה בתשלום המס
5.10 יבוא שירותים מחו"ל
פרק 6: מועד החיוב
6.1 מבוא
6.2 מכר - כללי
6.3 מסירה - זמן העברת החזקה
6.4 נכסים ערטילאיים
6.5 חיוב על בסיס מסחרי - השוואה לפקודה
6.6 האם כספי מע"מ מוחזקים בנאמנות בידי העוסק
6.7 שימוש לצורך עצמי
6.8 מכר - הפקעה, חילוט, החרמה
6.9 מכר - מקרקעין
6.10 מכר - רישום מניות בבורסה
6.11 שירות
6.12 עסקאות שכר-מכר
6.13 מועד חיוב - "בסיס מזומן"
6.14 מועד החיוב במתן תרומות
פרק 7: שיעור מס אפס ופטורים
7.1 כללי
7.2 שיעור מס אפס - סעיף 30 לחוק מע"מ
7.3 מכירת טובין לבעל מחסן רישוי - סעיף 30(א)(3)
7.4 מכירת טובין במחסן רשוי - סעיף 30(א)(4)
7.5 שירות לתושב חוץ - סעיף 30(א)(5)
7.6 סעיף 30(א)(6) - מע"מ בגין מיסי ושירותי נמל
7.7 סעיף 30(א)(7) - מתן שירות בחו"ל על ידי עוסק שמקום עיסוקו העיקרי הוא בישראל
7.8 סעיף 30(א)(8) - שירותים לתייר
7.9 סעיף 30(א)(9) - מכירת טובין לרשאי לרכשם בפטור ממס קנייה
7.10 סעיף 30(א)(10) - עסקת מכירת זכות לנסיעת חוץ
7.11 סעיף 30(א)(11) - הובלת מטענים
7.12 סעיף 30(א)(12) - מכירה ויבוא של כלי שיט וכלי טיס
7.13 סעיף 30(א)(13) - מכירת פירות וירקות
7.14 סעיפים 30(א)(14) ו-(15) - מכירת נכסים לחברה תמורת מניות באותה חברה ומכירת נכסי חבר-בני-אדם לבעלי הזכויות בו אגב פירוק
7.15 סעיף 30(א)(16) - מכירת מקרקעין ממוסד כספי או מלכ"ר למוסד כספי או מלכ"ר
7.16 סעיף 30(א)(17) - מע"מ לתושב חוץ השוהה בישראל לצרכי תערוכה
7.17 סעיף 30(ב)
7.18 סעיף 30(ג) - תנאי למע"מ בשיעור אפס בעסקה עם תושב חוץ
7.19 סעיף 31 - פטור לעסקאות מסויימות
7.20 מתחם פינוי ובינוי - הוראות מיוחדות
7.21 פטור ביבוא
7.22 פטור לאבנים יקרות
7.23 סמכות לפטור או להחיל שיעור אפס
7.24 סעיף 35
7.25 סעיף 35א - סמכות לפטור מי שרשום באזור
7.26 סעיף 35ב - סמכות לקביעת שיעור אפס לתרומות
7.27 סעיף 36 - סמכות שר האוצר להתנות כל פטור
7.28 סעיף 37 - ייחוד פטור ממס בחוק מע"מ
7.29 חוק אזור סחר חפשי באילת (פטורים והנחות ממסים), התשמ"ה-1985
פרק 8: ניכוי מס תשומות
8.1 ניכוי מס תשומות: מבוא
8.2 מהות הזכות לניכוי מס תשומות
8.3 תשומות בגין פעולות אינטגרליות
8.4 השכרת רכב פרטי בליסינג תפעולי
8.5 תשומות בגין הוצאות הוניות
8.6 תשומות לצורך עסקאות פטורות או עסקאות שאינן חייבות מע"מ
8.7 זיהוי העסקה העתידית
8.8 המבחן הרצוי
8.9 סיכום
8.10 תשומות מעורבות
8.11 היקף המותר בניכוי לפי תקנה 18
8.12 התיתכנה תשומות שאינן באות בגדר תקנה 18?
8.13 שומת תשומות לפי מיטב שפיטה
8.14 הרחבת אפשרויות אכיפה לגביית מס במצבים מיוחדים
8.15 נפקות אפשרויות האכיפה לגביית מס במצבים מיוחדים
8.16 החזר מע"מ בגין חובות אבודים (חובות רעים)
8.17 הניכויים המותרים בעת מכירת מקרקעין בידי עוסק פטור או בגין עסקת אקראי
8.18 מס תשומות כהוצאה לעניין מס הכנסה
8.19 זכות להחזר מע"מ (תשומות) ששולם ביתר
פרק 9: חשבוניות
9.1 כללי
9.2 חובה להוציא חשבונית עסקה
9.3 המועד להוצאת חשבונית
9.4 חובת עוסק בעת רכישה
9.5 הוצאת חשבונית על ידי הקונה
9.6 תיקון חשבונית
9.7 צורת החשבונית
9.8 חשבונית "שלא כדין"
9.9 מע"מ ומס הכנסה
9.10 חשבונית פיקטיבית
9.11 חזקת אי קבילות פנקסים בהוצאה של חשבונית מס שלא כדין וניכוי מס תשומות שלא כדין
9.12 חשבונית פיקטיבית בראי הפסיקה
9.13 עמדת בתי המשפט לעניין הרמת הנטל
9.14 המבחן לקביעה האם הורם "נטל השכנוע" על ידי העוסק-המערער
9.15 חזקת פסילת ספרים בהוצאת חשבונית פיקטיבית או בשימוש בה
9.16 סיכום - חשבוניות פיקטיביות ופסילת ספרים
9.17 חשבוניות שהוצאו באזור ובשטחי עזה ויריחו
פרק 10: רישום
10.1 כללי
10.2 פרק הרישום - סעיפים 52-65 לחוק מע"מ (פרק י)
10.3 עוסק מורשה
10.4 סעיף 52 וחופש העיסוק
10.5 האפשרות לדרוש ערובות מאדם המבקש להירשם כעוסק, מלכ"ר או מוסד כספי (במקרה של הרשעה בחמש שנים שקדמו לבקשה)
10.6 הסירוב לרשום עוסק מורשה
10.7 סעיף 53 - תעודת עוסק מורשה ואישור רישום
10.8 סעיף 54 - רישום בידי המנהל
10.9 סעיף 55 - רישום מספר עסקים של עוסק
10.10 סעיף 56 - רישום מספר עוסקים כאחד
10.11 מהות הרישום כעוסק אחד
10.12 רישום באילת כשיש איחוד עוסקים
10.13 סעיף 57 - רישום עוסק זעיר
10.14 סעיף 58 - רישום מסוג שונה
10.15 רישום עוסקים ביד המנהל
10.16 שינוי סיווג מעוסק למלכ"ר
10.17 סעיף 59 - הסמכות לשנות מעמד של "עוסק מורשה" ל"עוסק פטור"
10.18 עוסק פטור
10.19 סעיף 60 - תושב חוץ שיש לו עסקים או פעילות בישראל
10.20 מינוי נציג בישראל בידי תושב חוץ
10.21 "תושב ישראל" לפי פקודת מס הכנסה
10.22 האבחנה בין "תושב חוץ" ל"תושב ישראל"
10.23 מינוי נציג בישראל בידי תושב חוץ גם לעניין פקודת מס ההכנסה
10.24 סעיפים 61-64
10.25 סעיף 61 - שינוי ברישום או ביטולו
10.26 סעיף 62 - מתן הזדמנות להשמיע טענות
10.27 סעיף 63 - תחילת תוקף
10.28 סעיף 64 - ערעור על פעולות המנהל
10.29 סעיף 65 - תקנות בדבר רישום
פרק 11: פנקסים ודוחות
11.1 מבוא
11.2 ניהול פנקסים ורשומות
11.3 דו"ח תקופתי
11.4 דו"ח ארעי
11.5 פרטי דו"ח של עוסק
11.6 מועד הדיווח
11.7 דו"חות של מלכ"ר ומוסד כספי
11.8 דו"ח משלים
11.9 דרישת פרטים נוספים, דו"חות נוספים ואישור רואה חשבון
11.10 דחיית המועד להגשת הדו"ח
11.11 סירוב לקבל דו"ח
11.12 שמירת פנקסים ומסמכים
פרק 12: קביעה, שומה, השגה וערעור
12.1 כללי
12.2 קביעת מס
12.3 שומה לפי מיטב השפיטה
12.4 אי רישום תקבולים ואי ניהול קופה
12.5 הוצאה של חשבונית מס שלא כדין וניכוי מס תשומות שלא כדין
12.6 קביעה ושומה למספר תקופות
12.7 תיקון שומה וקביעת מס
12.8 המצאת הודעה
12.9 שמירת אחריות
12.10 דין קביעת מחזור עסקאות
12.11 השגה
12.12 ערעור
12.13 תקנות סדרי דין
12.14 תשלום המס שאינו שנוי במחלוקת
12.15 מחלוקת על המס ביבוא
12.16 החזר מס יתר
פרק 13: מועד התשלום
13.1 מועדים שונים לתשלום על פי השיטה החשבונאית
13.2 חובת העוסק לשלם את המס עבור תקופת הדו"ח
13.3 מועד התשלום בקביעה או בשומה
13.4 מועד התשלום וסמכות העיכוב בידי המנהל בהשגה ובערעור
פרק 14: גבייה, קנסות וריבית
14.1 מבוא
14.2 סעיף 93 - הגדרות
14.3 סעיף 94 - הטלת קנס על איחור בהגשת דו"ח
14.4 סעיף 95 - קנס על אי-ניהול ספרים
14.5 סעיף 96 - קנס בשל אי-תשלום במועד
14.6 סעיף 97 - הפרשי הצמדה וריבית
14.8 סעיף 97ב - מס תשומות שהוחזר ביתר
14.9 סעיף 98 - הפרשי הצמדה וריבית במקרים מיוחדים
14.10 חוק הקנסות
14.11 סעיף 99 - חיוב בהוצאות גבייה
14.12 סעיף 100 - ויתור על קנס, ריבית או הוצאות
14.13 סעיף 101 - מועד התשלום
14.14 סעיף 102 - דרכי הגבייה
14.15 סעיף 103 - זקיפת תשלום לחוב קודם
14.16 סעיף 104 - שמירת אחריות פלילית
14.17 סעיף 105 - ריבית על איחור בהחזר
14.18 סעיף 106 - גביית חוב מצד שלישי
14.19 סעיף 106א - גבייה לאחר פטירתו של עוסק
14.20 סעיף 106ב - גביית מס בנסיבות מיוחדות
פרק 15: סמכויות לביצוע
15.1 הנהלת המס ואצילת סמכויות
15.2 דרישת מסמכים, דוגמאות וידיעות
15.3 סמכויות חיפוש ותפיסה
15.4 חקירת בני משפחה
15.5 עשייה בתפוס
15.6 אמצעי כפייה מנהליים
15.7 הרחבת אפשרויות אכיפה לגביית מס במצבים מיוחדים
15.8 איסור הוצאת חשבונית מס
15.9 עיכוב טובין ברשות המכס
15.10 עיכוב יציאה מהארץ גם למנהל פעיל, יו"ר דירקטוריון או מנהל עסקים
15.11 סמכות המנהל להארכת המועד לניכוי מס תשומות במקרים מיוחדים
פרק 16: עונשין
16.1 כללי
16.2 מבוא
16.3 האפשרות לדרוש ערובות מאדם המבקש להירשם כעוסק, מלכ"ר או מוסד כספי (במקרה של הרשעה בחמש שנים שקדמו לבקשה)
16.4 האפשרות לדרישת ערובות מאדם הרשום כעוסק אם הורשע בפסק דין חלוט האפשרות לבטל רישומו
16.5 אחריות קפידה בעבירות מס
16.6 הרשעת נושא משרה - עבירות קפידה במע"מ
16.7 עבירה שלא נקבע לה עונש
16.8 עבירה של חבר-בני-אדם או של מי מהאורגנים
16.9 אחריות למעשי עובד
16.10 כופר כסף בחוק מע"מ
16.11 קנס מינהלי
16.12 אין בהרשעה לפטור מחובות אחרות
16.13 חילוט נוסף על עונשים אחרים
פרק 17: הוראות שונות
17.1 כללי
17.2 סמכות לשנות סכומים
17.3 הצמדה
17.4 ועדה לקבילות פנקסים
17.5 שותפות ועסקה משותפת
17.6 מהות הרישום כעוסק אחד
17.7 העדר רישום כעוסק אחד
17.8 תעודת משלוח
17.9 סימני זיהוי
17.10 הצגת המחיר תכלול הודעה על המס
17.11 נטל הראיה
17.12 חזקת מכירה
17.13 פטור מחתימה
17.14 פגם בפעולה אינו פוסלה
17.15 רישום בפנקסי המקרקעין
17.16 הודעה על שינויים
17.17 דין נכסי עסק לאחר הפסקת פעילות
17.18 דחיית מועד תשלום המס בעת מכירת מקרקעין (תיקון מספר 23 לחוק מע"מ)
17.19 דין נכסי עסק כשרישומו של העוסק שונה למלכ"ר או למוסד כספי
17.20 עסקה מלאכותית או בדויה
17.21 עיגול סכומים
17.22 טפסים
17.23 המצאת מסמכים
17.24 סודיות
17.25 תחולת הוראות מפקודת מס הכנסה
17.26 תחולת הוראות מפקודת המכס
17.27 החלת החוק באזור
17.28 דין המדינה
17.29 ביצוע ותקנות
17.30 תקנות סדרי דין
ירדנה סרוסי, מיסוי דירות מגורים
הקדמה ה
פרק ראשון: פטור ממס במכירה של דירת מגורים 1
1. מבוא 1
1.1 רקע תאורטי 1
1.2 רקע חקיקתי 2
1.2.1 חוק מס שבח מקרקעין, התשכ"ג-1963 2
1.2.2 חוק מס שבח מקרקעין (תיקון מס' 6 לחוק), התשל"ה-1975 3
1.2.3 חוק מס שבח מקרקעין (תיקון מס' 8 לחוק), התש"ם-1980 4
1.2.4 חוק מס שבח מקרקעין (פטור במכירת דירת מגורים) (הוראת שעה), התשנ"ב-1992 6
1.2.5 חוק מס שבח מקרקעין (תיקון מס' 34 לחוק), התשנ"ז-1997 6
1.2.6 חוק מיסוי מקרקעין (שבח, מכירה ורכישה) (תיקון מס' 50 לחוק והוראת שעה), התשס"ב-2002 8
1.2.7 חוק מיסוי מקרקעין (שבח, מכירה ורכישה) (תיקון מס' 55 לחוק), התשס"ה-2005 9
1.2.8 חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 147), התשס"ה-2005 13
1.3 עקרונות הפטור: סקירה כללית 14
1.4 "דירת מגורים מזכה" 14
1.4.1 דירת מגורים 15
1.4.2 דירת מגורים מזכה 15
1.5 התנאים הכלליים לקבלת הפטור 15
1.5.1 מכירה של כל הזכויות בדירה 15
1.5.2 בקשת הפטור על ידי המוכר 17
1.5.3 עקרון התא המשפחתי כמוכר אחד 17
1.6 עילות הפטור 19
1.6.1 עילות הפטור לפי סעיף 49ב לחוק 19
1.6.2 עילות הפטור בחילוף של דירות מגורים 20
1.7 סייגים לפטור 21
1.7.1 דירת מגורים שנתקבלה במתנה 21
1.7.2 דירת מגורים שנתקבלה אגב פירוק של איגוד 23
1.7.3 דירת מגורים שמחירה הושפע מזכויות נוספות 23
1.7.3.1 פיצול אופקי-פיזי 24
1.7.3.2 פיצול אנכי-רעיוני 24
1.8 פטור בהעברה של דירת מגורים לקרוב ללא תמורה 25
1.8.1 סעיף 62(א) לחוק 25
1.8.2 סעיף 62(ב) לחוק 25
1.8.3 סעיף 62 לחוק וסעיף 49ב לחוק 26
1.9 פטור ממס על תשלומי איזון בבית משותף 26
2. הבחירה בין תשלום מס לפטור ממס 27
2.1 הזכות לבחור בתשלום מס 27
2.2 הזכות לבחור את עילת הפטור 28
2.3 בקשה לפטור לאחר חיוב במס 30
2.4 בקשה לחיוב לאחר קבלת פטור 31
2.5 החלפה בין עילות פטור 33
2.6 נטל הראיה לקיום התנאים לפטור 35
2.7 נטל הראיה לקיום הסייגים לפטור 36
2.8 ביטול של מכירת דירה 37
2.8.1 התנאים לביטול עסקה במקרקעין 37
2.8.1.1 האם מדובר בביטול אמיתי של העסקה? 38
2.8.1.2 המשמעות של ביטול העסקה לצורך דיני המס 39
2.8.2 ביטול מכירה שנעשתה בפטור ממס 42
3. מכירה של דירת מגורים: סוף מעשה במחשבה תחילה 44
3.1 השיקולים לבקשת פטור ממס 44
3.2 תכנון מס לגיטימי 45
3.2.1 תכנון מס לגיטימי ועסקה מלאכותית או בדויה 45
3.2.2 העיקרון בדבר מיסוי עסקה לפי תוכנה הכלכלי 47
פרק שני: דירת מגורים: ההגדרה 49
1. כללי 49
2. יסודות ההגדרה 50
2.1 "דירה או חלק מדירה" 50
2.1.1 "דירה" 50
2.1.2 דירה אחת או כמה דירות: המבחן הפיזי 51
2.1.3 "חלק מדירה" 56
2.2 "שבנייתה נסתיימה" 58
2.2.1 המבחן לסיום הבנייה: אפשרות השימוש בדירה למגורים 58
2.2.2 הלוואות להשלמת בנייה 61
2.3 "בבעלותו או בחכירתו של יחיד" 62
2.3.1 בעלות 62
2.3.2 חכירה 62
2.3.3 "יחיד" – להבדיל מאישיות משפטית שנוצרה מכוח הדין 64
2.3.3.1 חריג: דירת מגורים בבעלות איגוד כדירת מגורים
2.3.3.2 החזקה של דירת מגורים ב"חברה שקופה" 66
2.3.3.3 החזקה על ידי שותפות 67
2.3.3.4 החזקה על ידי איגוד מקרקעין 68
2.3.3.5 מכירה על ידי מנהל עיזבון 69
2.4 "משמשת למגורים או מיועדת למגורים על פי טיבה" 70
2.4.1 "משמשת למגורים" 70
2.4.2 "מיועדת למגורים על פי טיבה" 72
2.4.2.1 דירה מוזנחת 76
2.4.2.2 דירה בשיפוצים 77
2.4.2.3 דירת נופש 78
2.4.2.4 עריכת שינויים בדירה כדי למוכרה כדירת מגורים 78
2.5 "איננה מלאי עסקי" 79
3. חשיבות ההגדרה של "דירת מגורים" לאחר תיקון מס' 34 לחוק 81
פרק שלישי: דירת מגורים מזכה 83
1. רקע חקיקתי 83
2. הדרישה לשימוש למגורים 85
2.1 שימוש למגורים 85
2.1.1 שימוש לצורכי דת וחינוך 87
2.1.2 דירה שלא נעשה בה כל שימוש 89
2.2 שימוש שאינו למגורים 89
2.2.1 דירות נופש 91
2.3 שימוש "בעיקר" למגורים 93
3. תקופת השימוש למגורים 95
3.1 ארבע-חמישיות מהתקופה שבגינה מחושב השבח 95
3.2 ארבע השנים שקדמו למכירה 97
3.3 "היום הקובע" ומשמעותו 97
3.3.1 הוראות המעבר לדחיית היום הקובע 99
פרק רביעי: תנאים כלליים לפטור 101
1. כללי 101
1.1 בקשת פטור ממס באופן פוזיטיבי 101
1.2 מי זכאי לבקש את הפטור 101
1.2.1 מנהל עיזבון 102
1.2.2 כונס נכסים במימוש של שטר משכנתא 103
1.2.3 נאמן בפשיטת רגל 105
1.2.4 נציג אחר על פי דין 106
2. עקרון התא המשפחתי כמוכר אחד 107
2.1 מבוא 107
2.2 מרכיבי התא המשפחתי 109
2.2.1 בני זוג 110
2.2.1.1 בני זוג המתגוררים דרך קבע בנפרד 112
2.2.2 ילדים קטינים שטרם נישאו 114
2.3 נפקויות העיקרון 115
2.4 מניין הפטורים שבידי התא המשפחתי 116
2.4.1 פטור שנוצל לאחר יצירת התא המשפחתי 116
2.4.1.1 בהיעדרו של הסכם ממון 117
2.4.1.2 בקיומו של הסכם ממון 117
2.4.2 פטור שנוצל טרם יצירת התא המשפחתי 118
2.4.2.1 מכירה לאחר הנישואין של דירה שנרכשה לפניהם 119
2.4.2.2 מכירת דירה משותפת 122
2.4.2.3 מכירת דירה שנרכשה לאחר הנישואין על ידי בת הזוג 124
2.5 מניין הדירות שבידי התא המשפחתי 127
2.5.1 דירה שנרכשה ונמכרה לפני יצירת התא המשפחתי 127
2.5.2 דירה שנרכשה לפני יצירת התא המשפחתי 128
2.5.2.1 בהיעדרו של הסכם ממון 129
2.5.2.2 בקיומו של הסכם ממון המותיר בבעלות נפרדת
2.6 הסכמי ממון: הבחנה בין "מניין הפטורים" ל"מניין הדירות" 135
2.6.1 פסק הדין בעניין עברי 136
2.6.2 פסק הדין בעניין פלם 137
2.7 תחולת העיקרון לאחר פירוק התא המשפחתי 142
2.7.1 מעמדם של בני הזוג 142
2.7.1.1 מכירה פטורה בתקופת הנישואין של דירה שנרכשה לפניהם 145
2.7.1.2 מכירה פטורה בתקופת הנישואין של דירת המגורים המשותפת 145
2.7.1.3 החזקת כמה דירות על ידי התא המשפחתי בתקופת הנישואין 147
2.7.2 מעמדם של ילדים קטינים 149
2.8 ילד שיצא מהתא המשפחתי 152
2.9 עסקות בין חברי התא המשפחתי ודירה בבעלות משותפת 153
2.9.1 מכירת דירה בתמורה בין חברי התא המשפחתי 154
2.9.2 העברת דירה במתנה בין חברי התא המשפחתי 154
2.9.3 צירוף חלקי דירה המוחזקים על ידי חברי התא המשפחתי 158
3. העיקרון בדבר מכירת כל הזכויות בדירה 159
3.1 כללי 159
3.2 מכירת חלקים בנכס לרוכשים שונים 160
3.3 מכירת כל הזכויות ועקרון התא המשפחתי כמוכר אחד 160
3.4 מכירת כל הזכויות ועסקת קומבינציה 161
3.5 מכירת כל הזכויות ועריכת פיצול אופקי 162
פרק חמישי: הפטורים השונים בחוק מיסוי מקרקעין 163
1. מבוא 163
1.1 הוראות הפטור הכלליות 163
1.2 פטורים בחילוף של דירות מגורים 164
1.3 פטור לדירת מגורים שנתקבלה בירושה 165
1.4 פטור בהעברה לקרוב ללא תמורה 165
1.5 פטור לתשלומי איזון 166
1.6 הצורך בתכנון נכון 166
2. פטור כללי אחת לארבע שנים 169
2.1 סעיף 49ב(1) לחוק 169
2.2 פעולות שאינן "מכירה" לפי חוק מיסוי מקרקעין 170
2.2.1 העברת זכות במקרקעין לנאמן וכדו' 170
2.2.2 הורשה 172
2.2.3 העברה אגב גירושין 174
2.3 מכירות פטורות שאינן נחשבות לעניין סעיף 49ב(1) לחוק 179
2.3.1 מתנה לילד או לבן זוג 180
2.3.2 דירה שנתקבלה בירושה 183
2.3.3 מכירות פטורות נוספות 184
2.3.3.1 מתנה פטורה לפי סעיפים 60 או 61 לחוק 184
2.3.3.2 הפקעה והחלפה של מקרקעין 184
2.3.3.3 איחוד וחלוקה של מקרקעין 187
2.3.3.4 העברת זכות מנאמן לנהנה 191
2.3.3.5 העברת זכות לאיגוד 191
2.3.3.6 עסקת פינוי ובינוי 191
2.3.3.7 חילוף של דירות מגורים 192
2.3.3.8 תשלומי איזון 193
3. פטור ממס לדירת מגורים יחידה 194
3.1 סעיף 49ב(2) לחוק 194
3.2 סעיף 49ג לחוק: חזקה בדבר דירת מגורים יחידה 199
3.2.1 דירה חלופית 200
3.2.2 דירה בשכירות מוגנת 205
3.2.3 חלק קטן מ-25% בדירת מגורים 206
3.2.4 הקשיים בתחולתו של סעיף 49ג לחוק 210
3.3 החזקה בדבר דירת מגורים נוספת 213
3.3.1 דירה בבעלות איגוד 213
3.3.2 דירת מגורים בעסק 216
3.3.3 דירת מגורים באזור 216
3.3.4 המועד הקובע לקיום החזקה 217
3.4 היעדר תחולה 217
4. פטור לדירה שנתקבלה בירושה 220
4.1 סעיף 49ב(5) לחוק 220
4.1.1 תנאי הפטור 221
4.1.1.1 קבלת הדירה בירושה 221
4.1.1.2 קרבה משפחתית למוריש 224
4.1.1.3 המוריש החזיק בדירת מגורים אחת בלבד 226
4.1.1.4 המוריש היה זכאי לפטור אילו מכר את הדירה 227
4.1.2 יתרונות הפטור 229
4.1.3 תחולת סעיף 49ז לחוק כשניתן פטור לפי סעיף 49ב(5) לחוק 230
4.2 פטור ממס לדירה שירש מוסד ציבורי 231
4.2.1 תנאים הנוגעים ליורש (המוסד הציבורי) 232
4.2.2 תנאים הנוגעים למוריש 233
4.2.3 תנאים הנוגעים לשימוש בכספי התמורה ממכירת הדירה 234
5. פטור חד-פעמי 235
5.1 סעיף 49ה לחוק 235
5.2 תנאי מקדמי: המוכר הוא "תושב ישראל" 236
5.3 תנאים המתייחסים למכירת הדירה הראשונה 237
5.4 תנאים המתייחסים לשווי הדירות הנמכרות 238
5.4.1 "סכום השווי" כשהפטור לדירה הראשונה הוגבל לפי סעיף 49ז לחוק 241
5.5 תנאים המתייחסים לרכישת הדירה החלופית 243
5.5.1 מועד רכישתה של הדירה החלופית 244
5.5.2 שווי הדירה החלופית 248
5.6 פטור חד-פעמי 249
6. פטור בחילוף דירת מגורים (הוראת שעה): פרק חמישי 3 לחוק 250
6.1 כללי 250
6.2 חילוף זכויות בדירת מגורים 252
6.2.1 תנאים המתייחסים לדירת המגורים הנמכרת 252
6.2.2 תנאים המתייחסים לרכישת דירת המגורים החלופית 255
6.2.2.1 מהותה של הדירה החלופית 255
6.2.2.2 המועד לרכישת הדירה החלופית 256
6.2.3 חישוב שווייה של הדירה החלופית 257
6.2.3.1 שווי הדירה החלופית 257
6.2.3.2 השווי המתואם של הדירה החלופית 258
6.2.3.3 השווי המתואם של הדירה החלופית בדירה בבנייה עצמית 259
6.2.4 תוצאות המס 261
6.2.4.1 כללי 261
6.2.4.2 השווי המתואם של הדירה החלופית זהה לשווי המכירה של הדירה הנמכרת 261
6.2.4.3 השווי המתואם של הדירה החלופית עולה על שווי המכירה של הדירה הנמכרת 265
6.2.4.4 השווי המתואם של הדירה החלופית נמוך משווי המכירה של הדירה הנמכרת 269
6.2.5 שלילת הטבות במכירת הדירה החלופית 274
6.2.6 פקיעת הזכות בדירת המגורים החלופית 278
6.3 חילוף זכות בדירת מגורים בזכות למגורים בבית אבות 279
6.3.1 סעיף 49יג לחוק 279
6.3.2 תנאים המתייחסים למוכר ולבן זוגו 280
6.3.3 תנאים המתייחסים לזכות הנמכרת 280
6.3.4 תנאים המתייחסים לרכישת הזכות למגורים בבית אבות 281
6.3.5 תוצאות המס 282
6.3.5.1 הזכות הנמכרת היא ב"דירת מגורים מזכה" 282
6.3.5.2 הזכות הנמכרת אינה ב"דירת מגורים מזכה" 282
6.4 העברת זכות במקרקעין במתנה לקרוב 284
6.4.1 סעיף 62 לחוק 284
6.4.2 פטור בהעברת זכות במקרקעין לקרוב ללא תמורה 285
6.4.2.1 העברה ללא תמורה 285
6.4.2.2 העברה ל"קרוב" שאיננו איגוד בשליטתו של נותן המתנה 286
6.4.3 פטור בהעברה של דירת מגורים לידוע בציבור 288
6.4.3.1 העברה ללא תמורה של זכות בדירת מגורים 288
6.4.3.2 העברה ל"ידוע בציבור" 288
6.4.4 תקופת צינון 290
פרק שישי: סייגים לפטור במכירה של דירת מגורים 291
1. סעיף 49ו לחוק: תקופת צינון במכירה של דירת מגורים שנתקבלה במתנה 291
1.1 קבלת דירה במתנה 294
1.2 המתנה: דירה בעין או מחיר הדירה 299
1.2.1 קבלה במתנה של חלק מדירה בעין 302
1.3 קבלת חלק ממחיר הדירה במתנה 304
1.3.1 קבלה במתנה של חצי ממחיר הדירה 305
1.3.1.1 קביעת מחיר הדירה 305
1.3.1.2 בחינת שווי המתנה 310
1.3.2 קבלת המתנה בשלוש השנים שקדמו לרכישה 313
1.4 קבלת מגרש במתנה 320
1.4.1 האם כקבלת "דירה" או כקבלת "חלק ממחיר דירה"? 320
1.4.2 קביעת שווי המגרש 321
1.5 קבלת הלוואה 323
1.6 תקופת הצינון 331
1.6.1 נותן המתנה הוא הורה 333
1.6.2 נעשה בדירה שימוש למגורי קבע 335
1.6.3 מקבל המתנה נשוי או חד-הורי 337
1.6.4 השלכות קיצורה של תקופת הצינון 339
1.7 תקופת הצינון ועקרון התא המשפחתי כמוכר אחד 340
1.7.1 תקופת הצינון במקרה של גירושין או פירוד 340
1.7.2 תקופת הצינון במקרה של מתנה לקטין 341
1.8 נטל ההוכחה 342
2. סעיף 72ב לחוק: מכירה של דירת מגורים שנתקבלה אגב פירוק איגוד 345
2.1 כללי 345
2.2 תנאי הסעיף 347
2.2.1 מכירת זכות במקרקעין שנתקבלה בפטור 347
2.2.2 הזכות נתקבלה אגב פירוק איגוד 350
2.2.3 הגדרת "מוכר" 351
2.2.4 בקשת פטור ממס לפי פרק חמישי 1 לחוק 352
2.2.5 תיקון הסעיף במסגרת תיקון מס' 50 לחוק 352
2.3 תוצאות המס 353
3. סעיף 72א לחוק: שלילת פטור לדירה בבניין להשכרה 354
3.1 מכירה על ידי זכאי להטבות לפי פרק שביעי 1 לחוק לעידוד השקעות הון 354
3.2 מכירה על ידי זכאי להטבות לפי חוק עידוד השכרת דירות 355
3.3 תחולת הסעיף 355
4. הבחנה בין דירת מגורים לנכסים אחרים על המקרקעין 357
4.1 פיצול פיזי-אופקי 358
4.2 פיצול רעיוני-אנכי 364
4.2.1 התמורה הושפעה מזכויות לבנייה נוספת 365
4.2.1.1 קיום הזכויות 365
4.2.1.2 השפעת הזכויות 366
4.2.2 שווי הפטור 367
4.2.2.1 שווי הדירה ללא זכויות הבנייה 368
4.2.2.2 תקרת הפטור ורצפת הפטור 372
4.2.2.3 חישוב הפטור בדירה השייכת לכמה מוכרים 375
4.3 עריכת פיצול אופקי ופיצול אנכי במשולב 380
4.4 ייחוס שווי הרכישה והניכויים 385
4.4.1 ייחוס שווי הרכישה 385
4.4.2 ייחוס ניכויים מותרים 387
5. סעיף 71א לחוק: מכירת נכס שנתקבל אגב פירוק של איגוד מקרקעין 397
5.1 כללי 397
5.2 אירועי המס בפירוק איגוד והעברת מקרקעין 398
5.2.1 טרם תיקון מס' 50 לחוק מיסוי מקרקעין 398
5.2.2 תיקון מס' 50 לחוק מיסוי מקרקעין 402
5.2.3 תיקון מס' 55 לחוק: רקע 405
5.2.4 תיקון מס' 55 לחוק: חקיקת סעיף 71א לחוק והטלת המס בגין הרווח הנוסף 407
5.2.5 הפחתת מחיר המניות עקב העברת נכסים פטורים אגב פירוק האיגוד 410
5.2.6 שיעור המס בגין הרווח הנוסף 412
5.2.7 מועד החיוב במס בגין הרווח הנוסף 413
5.2.8 מקרים שבהם הרווח הנוסף הוא שלילי 413
5.3 שווי הרכישה ויום הרכישה 414
5.4 תיקונים 132 ו-147 לפקודה: שינוי שיעורי המס והשפעתו 415
5.4.1 החיוב במס טרם תיקון מס' 132 לפקודה 415
5.4.2 תיקון מס' 132 לפקודה 417
5.4.3 תיקון מס' 147 לפקודה 418
פרק שביעי: מקרים מיוחדים 419
1. עסקת קומבינציה 419
1.1 כללי 419
1.2 עסקת קומבינציה, שירותי בנייה ושירותי שיווק ומימון 420
1.2.1 עסקת קומבינציה והזמנה של שירותי בנייה 420
1.2.2 עסקת קומבינציה ועסקה למימון או לשיווק 424
1.3 עסקת קומבינציה מלאה ועסקת קומבינציה חלקית 427
1.3.1 קביעת שווי התמורה בעסקת קומבינציה חלקית 429
1.4 עסקת קומבינציה בקרקע שעליה דירת מגורים 434
1.4.1 עסקת קומבינציה חלקית ועקרון המכירה של כל הזכויות בדירה 434
1.4.2 סעיף 49א(ב) לחוק ופרשנותו בהלכת יוניזדה 435
1.4.3 האשרור של הלכת יוניזדה 438
1.4.4 בעקבות הלכת יוניזדה: האם כדאי לבקש פטור בעסקת קומבינציה? 439
1.4.5 נסיבות שבהן לא תחול הלכת יוניזדה 442
1.4.6 הלכת שדמי: קביעת יום הרכישה של דירות התמורה 446
1.4.7 כדאיות הפטור בעסקת מכר חלקי לאור הלכות יוניזדה ושדמי 452
1.5 סעיף 19(4) לחוק: האפשרות לדחות את יום המכירה בעסקת קומבינציה 455
1.5.1 ביצוע של עסקת הקומבינציה בתקופה הקובעת 457
1.5.2 ההגדרה של עסקת קומבינציה 457
1.5.2.1 מכירת "זכות במקרקעין" 457
1.5.2.2 התמורה: בנייה על יתרת המקרקעין 458
1.5.3 משמעות ההטבה: דחיית יום המכירה בעסקת הקומבינציה 459
1.5.4 התנאים לקבלת ההטבה 462
1.5.4.1 מסירת הודעה למנהל 462
1.5.4.2 המוכר אינו קרוב של הרוכש 464
1.5.4.3 הזכויות שקיבל הרוכש משמשות כמלאי עסקי 465
1.5.5 כניסה ויציאה מתנאי סעיף 19(4) לחוק 466
2. מכירת משק חקלאי 469
2.1 "זכות במקרקעין" במשק חקלאי 469
2.2 משק חקלאי ובו דירת מגורים 470
3. מיסוי בינלאומי 474
3.1 מכירה בישראל על ידי תושב חוץ 474
3.2 החזקה ומכירה בחו"ל על ידי תושב ישראל 475
3.3 רמת הגולן וירושלים המזרחית 476
3.4 "אזור" 476
3.4.1 מהו "אזור"? 477
3.4.2 מהי "זכות במקרקעין המצויים באזור"? 478
3.4.3 מיהו "אזרח ישראלי"? 478
3.4.4 מיסוי אזרח ישראלי בעסקה ב"אזור" 480
3.4.5 מיסוי תאגיד ישראלי בעסקה ב"אזור" 481
3.4.6 מיסוי תאגיד זר בעסקה ב"אזור" 481
פרק שמיני: פינוי ובינוי 485
1. כללי 485
2. התנאים לתחולתו של פרק חמישי 4 לחוק 492
2.1 הכרזה על שטח כ"מתחם" 492
2.1.1 מתחם פינוי ובינוי 493
2.1.2 מתחם להתחדשות עירונית 494
2.1.3 מתחם פינוי ובינוי במסלול מיסוי 494
2.1.4 הוועדה 496
2.1.5 המעמד של המלצת הוועדה 496
2.1.6 התנאים להמלצה על מתחם פינוי ובינוי במסלול מיסוי 497
2.1.6.1 הגשת בקשה לוועדה על ידי יזם בתקופה הקובעת 497
2.1.6.2 הגשת הבקשה על פי הכללים 499
2.1.6.3 יש במתחם לפחות 24 יחידות 501
2.1.6.4 פורסמה ברשומות הודעה על הפקדת התכנית 502
2.1.6.5 היזם כרת הסכמים לרכישת יחידות במקרקעין 502
2.2 התנאים להטבות המס 502
2.2.1 "מכירת הזכויות" 503
2.2.2 "כל" הזכויות 505
2.2.3 "יחידה" 507
2.2.3.1 "יחידת מגורים" 507
2.2.3.2 "יחידה אחרת" 510
2.2.3.3 פיצול פיזי בפינוי ובינוי 511
2.2.4 "מתחם" 513
2.2.5 "יזם" 513
2.3 ביצוע עסקה לאחר 7.11.2001 ובתקופת ההכרזה על המתחם 513
3. ההטבות הקבועות בפרק חמישי 4 לחוק 515
3.1 קבלת אישור מראש על תחולת ההטבות 515
3.2 דחיית יום המכירה בהסכמים מותנים ובהסכמי אופציה 516
3.3 פטור ממס שבח, ממס מכירה או ממס הכנסה לדייר המוכר יחידת מגורים ליזם 518
3.3.1 תנאים כלליים לפטור 520
3.3.2 סעיף 49כב(ב) לחוק: סייגים לפטור 521
3.3.2.1 פטור ליחידה אחת לתא המשפחתי 521
3.3.2.2 שלילת הפטור בהעברה לקרוב 522
3.3.2.3 הזכויות ביחידת המגורים החלופית 524
3.3.3 שיעור הפטור 524
3.3.4 "יחידת מגורים חלופית" 527
3.3.5 "תקרת השווי" 528
3.3.6 תוצאות המס 531
3.3.6.1 תמורה רק ביחידת מגורים חלופית ששווייה נמוך מתקרת השווי או זהה לו 532
3.3.6.2 תמורה רק ביחידת מגורים חלופית ששווייה עולה על תקרת השווי 534
3.3.6.3 תמורה ביחידת מגורים ששווייה נמוך מתקרת השווי ובתמורה כספית נוספת, כשסך התמורות נמוך מתקרת השווי או זהה לו 540
3.3.6.4 תמורה ביחידת מגורים חלופית ששווייה עולה על תקרת השווי ובתמורה כספית נוספת 540
3.3.6.5 תמורה ביחידת מגורים חלופית ששווייה נמוך מתקרת השווי ובתמורה כספית נוספת, כשסך התמורות עולה על תקרת השווי 544
3.3.7 פטור ממס מכירה במכירת זכויות ביחידה במתחם 550
3.3.8 פטור לפי סעיף 49כב לחוק אינו פוגע באפשרות לפטור אחר 551
3.3.9 בחירה בין פטורים 551
3.4 פטור ממס רכישה לדייר 553
3.5 פטור ממע"מ ליזם 554
3.6 חישוב מס הרכישה החל על היזם 554
3.7 מכירת זכויות ב"יחידה אחרת" 555
4. עסקות של עיבוי בנייה 557
4.1 הכרזה על "מתחם" 558
4.2 תנאי להטבות: מכירה של הזכויות ביחידה שבמתחם ליזם 559
4.3 ההטבות 560
4.3.1 סעיף 49כ לחוק: דחיית יום המכירה 560
4.3.2 פטור ממסים במכירה של זכויות הדיירים ליזם 560
4.3.3 תוצאות המס במכירת דירה שנעשו בה שיפורים 563
4.3.4 סייגים לפטור 564
4.3.5 פטור ממע"מ ליזם בגין מתן שירותי בנייה 564
4.3.6 חישוב מס הרכישה החל על היזם 565
4.3.7 פטור ממס רכישה לדייר 565
פרק תשיעי: מס רכישה 567
1. כללי 567
2. "דירת מגורים" לעניין מס רכישה 571
2.1 דירה המשמשת או מיועדת לשמש למגורים 571
2.1.1 משמשת למגורים 572
2.1.2 מיועדת לשמש למגורים 573
2.2 דירה שבנייתה טרם נסתיימה 576
2.3 דירת נופש 577
2.4 דירת מגורים בבית אבות (דיור מוגן) 578
2.5 דירה המשמשת כרכוש קבוע בעסק או למגורי עובדים 581
2.6 דירה שהיא מלאי עסקי 581
3. מס הרכישה 583
3.1 שווי המכירה של הנכס 585
3.2 שיעור מס הרכישה 586
3.3 תנאים להקלה 589
3.3.1 מועד הרכישה 589
3.3.2 רוכש של דירת מגורים יחידה 590
3.3.3 מניין דירות המגורים שבבעלות הרוכש 591
3.3.3.1 עקרון התא המשפחתי כרוכש אחד 591
3.3.3.2 דירות שלא יבואו במניין 596
3.3.3.3 דירה חלופית 596
3.4 רכישת חלק מדירה 599
3.5 רכישת כמה דירות המשמשות למגורים כחטיבה אחת 601
4. פטורים והקלות 603
4.1 הנחה לנכה, לנפגע או לבן משפחה של חייל שנספה במערכה 604
4.2 הנחה לעולה חדש 610
4.2.1 "עולה" 611
4.2.2 מועד הרכישה 612
4.2.3 ייעוד המקרקעין 613
4.2.4 בני זוג שאחד מהם עולה 614
4.2.5 מתן ההקלה פעם אחת בלבד 615
4.3 הקלה לזכאי לסיוע בדיור 615
4.4 הקלה ברכישת נכס שחוק הגנת הדייר חל עליו 616
4.5 הקלה ברכישת משק חקלאי 617
4.6 הקלה במכירה ללא תמורה מיחיד לקרוב 619
4.7 פטור במכירה לבן זוג המתגורר בדירה 620
4.8 פטור בוויתור על זכות שנתקבלה בירושה לטובת בן זוגו של המוריש 622
4.9 פטור במכירות מסוימות הפטורות ממס שבח 623
פרק עשירי: מס מכירה 625
1. כללי 625
2. מס המכירה והוראות הפטור לאחר תיקון מס' 50 לחוק 627
2.1 הקלה למכירה שנעשתה בתקופה הקובעת 628
2.2 מכירה של דירה שהיא מלאי עסקי ומכירה של דירה בידי מי שהיה זכאי להטבות לפי פרק שביעי 1 לחוק לעידוד השקעות הון 629
2.3 מכירה של דירת מגורים מזכה 632
2.4 איחוד וחלוקה של מקרקעין 633
2.4.1 פטור בחלוקת מקרקעין בין בעלים משותפים 633
2.4.2 איחוד מקרקעין 634
2.4.3 החלפת מקרקעין לפי צו של רשות מוסמכת 635
2.5 הפקעת מקרקעין 637
2.6 מכירה של דירה שירש מוסד ציבורי 638
2.7 תשלומי איזון בהרחבת דירה בבית משותף 638
2.8 העברה של דירה ללא תמורה לבן זוג המתגורר בה 639
2.9 חילוף דירת מגורים 639
2.10 מכירה של יחידת מגורים במסגרת פרויקט לפינוי ובינוי 640
2.11 מכירת מקרקעין למדינה ולמוסדותיה או למוסד ציבורי 640
2.12 מכירה של זכות במקרקעין לאיגוד 641
2.13 העברה של זכות במקרקעין אגב פירוק איגוד 642
2.14 העברת מקרקעין ללא תמורה מיחיד לקרובו 643
2.15 מכירת דירה שהיא מלאי עסקי בשנת המס 2000 644
3. ביטול מס המכירה 646
תוספת: החקיקה החדשה במיסוי דירות מגורים (עדכון לאוקטובר 2011)
תוספת: הערות על הרפורמה במיסוי דירות מגורים (עדכון לאוקטובר 2013)
עו"ד יעקב פוטשבוצקי ,חוק מס ערך מוסף
פרק א - סעיף 1 הגדרות
(1) הגדרת אזור (עמוד 13)
(2) הגדרת בית מלון (עמוד 13)
(3) הגדרת בית משפט מחוזי (עמוד 15)
(4) הגדרת המנהל (עמוד 17)
(5) הגדרת המס (עמוד 18)
(6) הגדרת חבר בני אדם (עמוד 19)
(7) הגדרת חייב במס (עמוד 20)
(8) הגדרת חשבונית (עמוד 21)
(9) הגדרת חשבונית מס (עמוד 21)
(10) הגדרת חשבונית עיסקה (עמוד 22)
(11) הגדרת טובין (עמוד 23)
(12) הגדרת מבטח (עמוד 31)
(13) הגדרת מוסד כספי (עמוד 33)
(14) הגדרת מלכ"ר (עמוד 39)
(15) הגדרת מחזור עיסקאות של עוסק (עמוד 45)
(16) הגדרת מכר (עמוד 50)
(17) הגדרת מס תשומות (עמוד 60)
(18) הגדרת מקרקעין (עמוד 63)
(19) הגדרת ניירות ערך (עמוד 67)
(20) הגדרת נכס (עמוד 69)
(21) הגדרת עוסק (עמוד 69)
(22) הגדרת עוסק זעיר (עמוד 71)
(23) הגדרת עוסק מורשה (עמוד 73)
(24) הגדרת עיסקה (עמוד 74)
(25) הגדרת עיסקת אקראי (עמוד 76)
(26) הגדרת עסק (עמוד 81)
(27) הגדרת ציוד (עמוד 83)
(28) הגדרת קונה (עמוד 84)
(29) הגדרת רווח (עמוד 84)
(30) הגדרת שטחי עזה ויריחו (עמוד 87)
(31) הגדרת שימוש לצורך עצמי (עמוד 87)
(32) הגדרת שירות (עמוד 95)
(33) הגדרת שכר (עמוד 102)
(34) הגדרת שנת מס (עמוד 104)
הערות לסיכום (עמוד 105)
סעיף 1א פרשנות לגבי תחולת החוק באזור ובשטחי עזה ויריחו (עמוד 106)
אזורים בממלכה הירדנית ההאשמית (עמוד 114)
פרק ב - הטלת המס ושיעורו
סעיף 2 הטלת מס ערך מוסף ושיעורו (עמוד 115)
סעיף 3 תחולת חוקי מיסי מכס ובלו (שינוי תעריף) (עמוד 117)
סעיף 4 הטלת מס על מלכ"רים ומוסדות כספיים ושיעורו (עמוד 119)
סעיף 5 מע"מ על דברי אמנות ונכסים משומשים (עמוד 123)
סעיף 6 גביית המס מהקונה (עמוד 128)
פרק ג - המחיר
סעיף 7 בעיסקה (עמוד 131)
סעיף 8 במכר ושירות יחד (עמוד 144)
סעיף 9 בעיסקאות שסעיף 19 חל עליהן (עמוד 146)
סעיף 9א בשירות שמשתלמת בשלו אגרה (עמוד 148)
סעיף 9ב בעיסקת רישום בבורסה (עמוד 150)
סעיף 10 במקרים מיוחדים (עמוד 150)
סעיף 11 טובין ביבוא (עמוד 160)
סעיף 11א במכירה לפני פדיה מפיקוח רשות המכס (עמוד 169)
סעיף 12 דין תרומה, תמיכה וכדומה (עמוד 171)
סעיף 13 כללים לחישוב המחיר (עמוד 176)
פרק ד - מקום העיסקה (סעיפים 14-15)
מקום מכירת מקרקעין (עמוד 180)
מקום מכירת טובין מוחשיים (עמוד 183)
מקום מכירת טובין לא מוחשיים (עמוד 185)
מקום מתן שירות (עמוד 186)
מקומה של פעילות (עמוד 192)
פרק ה - החייב בתשלום המס
סעיף 16 החייב בתשלום המס (עמוד 195)
סעיף 17 שלוח וסוכן (עמוד 201)
סעיף 18 מוציא לפועל, מפרק, כונס וכיו"ב (עמוד 206)
סעיף 19 מוכר בולים, אסימונים, שטרות, ניירות ערך וכיו"ב (עמוד 208)
סעיף 20 רשות לשלם מס במקום החייב בו (עמוד 210)
סעיף 21 חיוב הקונה בתשלום המס (עמוד 212)
פרק ו - מועד החיוב במס
סעיף 22 במכר טובין (עמוד 223)
סעיף 23 במשגור (עמוד 227)
סעיף 24 בשירות (עמוד 228)
סעיף 25 בשימוש לצורך עצמי (עמוד 229)
סעיף 26 ביבוא (עמוד 231)
סעיף 27 בהפקעה (עמוד 235)
סעיף 28 בעיסקת מקרקעין (עמוד 236)
סעיף 29 במקרים מיוחדים (עמוד 240)
פרק ז - שיעור אפס ופטורים
סעיף 30 מס בשיעור אפס (עמוד 249)
סעיף 31 פטור לעיסקאות מסויימות (עמוד 287)
סעיף 32 פטור ביבוא (עמוד 296)
סעיף 33 פטור לאבנים יקרות (עמוד 301)
סעיף 34 סמכות לפטור או להחיל שיעור אפס (עמוד 303)
סעיף 35 פטור למלכ"רים מסויימים (עמוד 313)
סעיף 35א סמכות לפטור מי שרשום באזור (עמוד 314)
סעיף 35ב סמכות לקביעת שיעור אפס לתרומות (עמוד 314)
סעיף 36 סמכות להתנות פטור ושיעור אפס (עמוד 315)
סעיף 37 אי תחולת פטור מכח דין אחר (עמוד 315)
חוק היטל על שירותים מיובאים (עמוד 316)
חוק אזור סחר חפשי באילת (עמוד 317)
חוק אזורים חופשיים לייצור בישראל (עמוד 330)
פרק ח - ניכוי מס תשומות
סעיף 38 ניכוי המס ששולם על תשומות (עמוד 332)
סעיף 39 החזר (עמוד 344)
סעיף 40 מס התשומות שלפני הרישום (עמוד 348)
סעיף 40א מס תשומות של עסק בהקמה (עמוד 349)
סעיף 41 התשומות ששימשו לעיסקה פטורה (עמוד 352)
סעיף 42 הגבלה לגבי ניכויים של עוסק זעיר (עמוד 355)
סעיף 43 הפחתה מחמת ביטול או שינוי (עמוד 357)
סעיף 43א ניכוי במכירת מקרקעין (עמוד 361)
סעיף 44 תקנות לענין ניכוי מס תשומות (עמוד 364)
פרק ט - חשבוניות
סעיף 45 חובה להוציא חשבונית עיסקה (עמוד 377)
סעיף 46 מועד הוצאת חשבונית (עמוד 381)
סעיף 47 זכות להוציא חשבונית מס (עמוד 384)
סעיף 47א חובת עוסק בעת רכישה (עמוד 389)
לפועל או בוטלה (עמוד 390)
סעיף 50 הוצאת חשבונית מס שלא כדין (עמוד 395)
סעיף 51 תקנות לענין חשבוניות (עמוד 398)
פרק י - רישום
סעיף 52 חובת רישום (עמוד 401)
סעיף 53 תעודת עוסק מורשה ואישור הרישום (עמוד 417)
סעיף 54 רישום בידי המנהל (עמוד 421)
סעיף 55 רישום מספר עסקים של עוסק (עמוד 421)
סעיף 56 רישום מספר עוסקים כאחד (עמוד 425)
סעיף 57 רישום עוסק זעיר כעוסק מורשה (עמוד 428)
סעיף 58 רישום מסוג שונה (עמוד 430)
סעיף 59 רישום עוסק מורשה כעוסק זעיר (עמוד 432)
סעיף 60 אדם שעיקר עסקיו בחו"ל (עמוד 435)
סעיף 60א אי רישום תושב האזור או תושב שטחי עזה ויריחו (עמוד 439)
סעיף 61 שינוי ברישום או ביטולו (עמוד 440)
סעיף 62 מתן הזדמנות להשמיע טענות (עמוד 441)
סעיף 63 תחילת תוקף (עמוד 442)
סעיף 64 ערעור על פעולות המנהל (עמוד 443)
סעיף 65 תקנות בדבר רישום (עמוד 446)
פרק יא - פנקסים ודו"חות
סעיף 66 ניהול פנקסים ורשומות (עמוד 447)
סעיף 67 דו"ח תקופתי (עמוד 449)
סעיף 68 דו"ח ארעי (עמוד 458)
סעיף 69 פרטי דו"ח של עוסק (עמוד 460)
סעיף 70 דו"חות של מלכ"ר ומוסד כספי (עמוד 463)
סעיף 71 דו"ח משלים (עמוד 463)
סעיף 72 דרישת פרטים נוספים, דו"חות נוספים ואישור רו"ח (עמוד 464)
סעיף 73 דחיית המועד להגשת הדו"ח (עמוד 467)
סעיף 74 סרוב לקבל דו"ח (עמוד 469)
סעיף 75 שמירת פנקסים ומסמכים (עמוד 474)
פרק יב - קביעה, שומה, השגה וערעור
סעיף 76 קביעת מס (עמוד 477)
סעיף 77 שומה לפי מיטב השפיטה (עמוד 479)
סעיף 77א אי רישום תקבולים ואי ניהול קופה (עמוד 484)
סעיף 78 קביעה ושומה למספר תקופות (עמוד 488)
סעיף 79 תיקון שומה וקביעת מס (עמוד 489)
סעיף 80 המצאת הודעה (עמוד 492)
סעיף 81 שמירת אחריות (עמוד 493)
סעיף 81א דין קביעת מחזור עיסקאות (עמוד 494)
סעיף 82 השגה (עמוד 495)
סעיף 83 ערעור (עמוד 498)
סעיף 84 תקנות סדרי דין (עמוד 507)
סעיף 85 תשלום המס שאינו שנוי במחלוקת (עמוד 517)
סעיף 86 מחלוקת על המס ביבוא (עמוד 519)
סעיף 87 החזר מס יתר (עמוד 522)
פרק יג - מועד התשלום
סעיף 88 התשלום לפי דו"ח (עמוד 523)
סעיף 89 התשלום ביבוא (עמוד 525)
סעיף 90 התשלום בקביעה או בשומה (עמוד 526)
סעיף 91 תשלום בהשגה וערעור (עמוד 528)
סעיף 92 מקדמות (עמוד 531)
פרק יד - גביה, קנסות, רבית
סעיף 93 הגדרות (עמוד 533)
סעיף 94 קנס על איחור בהגשת דו"ח (עמוד 536)
סעיף 95 קנס על אי ניהול ספרים (עמוד 537)
סעיף 96 קנס בשל אי תשלום במועד (עמוד 538)
סעיף 97 הפרשי הצמדה ורבית (עמוד 540)
סעיף 97א תאום הפרשי הצמדה ורבית (עמוד 541)
סעיף 97ב מס תשומות שהוחזר ביתר (עמוד 541)
סעיף 98 הפרשי הצמדה ורבית במקרים מיוחדים (עמוד 542)
סעיף 99 חיוב בהוצאות גביה (עמוד 543)
סעיף 100 ויתור על קנס, רבית או הוצאות (עמוד 543)
סעיף 101 מועד התשלום (עמוד 545)
סעיף 102 דרכי הגביה (עמוד 545)
סעיף 103 זקיפת תשלום לחוב קודם (עמוד 550)
סעיף 104 שמירת אחריות פלילית (עמוד 552)
סעיף 105 רבית על איחור בהחזר (עמוד 552)
סעיף 106 גביה בעקבות פירוק או העברת נכסים (עמוד 556)
סעיף 106א גביה לאחר פטירתו של עוסק (עמוד 561)
פרק טו - סמכויות לביצוע
סעיף 107 הנהלת המס ואצילת סמכויות (עמוד 565)
חיפוש ותפישה וסייג לחקירת בני משפחה (עמוד 568)
סעיף 111 העשיה בתפוש (עמוד 583)
סעיף 112 אמצעי כפיה מנהליים (עמוד 589)
סעיף 112א גביית מס במקרים מיוחדים (עמוד 592)
סעיף 113 איסור הוצאת חשבוניות מס (עמוד 596)
סעיף 114 עיכוב טובין ברשות המכס (עמוד 598)
סעיף 115 עיכוב יציאה מהארץ (עמוד 599)
סעיף 116 דחיית מועדים (עמוד 602)
פרק טז - עונשין
סעיפים 117, 117א, 118 עבירות (עמוד 606)
סעיפים 120-119, 117(א1) עבירה של חבר בני אדם ואחריות למעשיו של עובד (עמוד 633)
סעיף 121 כופר כסף (עמוד 638)
סעיף 122 קנס מנהלי (עמוד 642)
סעיף 123 אין בהרשעה לפטור מחובות אחרים (עמוד 645)
סעיף 124 חילוט נוסף על עונשים אחרים (עמוד 645)
פרק יז - הוראות שונות
סעיפים 125-126 סמכויות לשנות סכומים והצמדה (עמוד 647)
סעיף 127 ועדה לקבילות פנקסים (עמוד 648)
סעיף 128 שותפות ועיסקה משותפת (עמוד 661)
סעיף 129 תעודות משלוח (עמוד 666)
סעיף 130 סימני זיהוי (עמוד 671)
סעיף 131 הצגת המחיר תכלול הודעה על המס (עמוד 672)
סעיף 132 ראיה (עמוד 673)
סעיף 133 חזקת מכירה (עמוד 673)
סעיף 134 פטור מחתימה (עמוד 674)
סעיף 135 פגם בפעולה אינו פוסלה (עמוד 674)
סעיף 136 רישום בפנקסי המקרקעין (עמוד 675)
סעיף 137 הודעה על שינויים (עמוד 676)
סעיף 137א דין נכסי עסק לאחר הפסקת פעילות (עמוד 679)
למלכ"ר או מוסד כספי (עמוד 679)
סעיף 138 עיסקה מלאכותית או בדויה (עמוד 682)
סעיף 139 עיגול סכומים (עמוד 686)
סעיף 140 טפסים (עמוד 686)
סעיף 141 המצאת מסמכים (עמוד 688)
סעיף 142 סודיות (עמוד 692)
סעיף 143 תחולת הוראות מפקודת מס הכנסה (עמוד 696)
סעיף 143א רשות לייצג חייב במס (עמוד 699)
סעיף 144 תחולת הוראות מפקודת המכס (עמוד 703)
סעיף 144א החלת החוק באזור (עמוד 729)
סעיף 144ב דין המדינה (עמוד 729)
סעיף 145-146 בצוע, תקנות ותקנות סדרי דין (עמוד 730)
פרק יח - תחילת והוראות מעבר
סעיפים 151 - 147 (עמוד 733)
בחר ערך במפתח על מנת להציג את הדף המבוקש